第10章 所有者权益 10.1 所有者权益概述
【例1·判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（×） 【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。
10.2 实收资本（或股本）
【例1·单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ A ）万元。
A. 1000 B．4920 C．4980 D．5000 【解析】按面值确认股本的金额。
【例2·计算分析题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本——甲 1 200 000 ——乙 500 000 ——丙 300 000
【例3·计算分析题】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：
应计入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元） 编制会计分录如下：
借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 40 000 000
本例中，B公司发行股票实际收到的款项为50 000 000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10 000 000元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
【例4·计算分析题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：
借：固定资产 2 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000 贷：实收资本——乙公司 2 340 000
【例5·计算分析题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：原材料 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本——B公司 117 000
【例6·计算分析题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
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借：无形资产——非专利技术 60 000 ——土地使用权 80 000 贷：实收资本——A公司 60 000 ——B公司 80 000
【例7·计算分析题】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：
借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本——甲 125 000 ——乙 500 000 ——丙 375 000
本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例8·计算分析题】承【例7·计算分析题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：
借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本——甲 125 000 ——乙 500 000 ——丙 375 000
本例中，资本公积1 000 000元按原出资比例增转实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例9·计算分析题】承【例8·计算分析题】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：
借：盈余公积 1 000 000
贷：实收资本——甲 125 000 ——乙 500 000 ——丙 375 000
本例中，盈余公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例10·计算分析题】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股 40 000 000
贷：银行存款 40 000 000 库存股本=20 000 000×2=40 000 000（元） （2）注销本公司股票时：
借：股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000（元）
【例11·计算分析题】承【例10·计算分析题】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000 库存股本=20 000 000×3=60 000 000（元）
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（2）注销本公司股票时：
借：股本 20 000 000 资本公积——股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000
贷：库存股 60 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000（元）
由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。
【例12·计算分析题】承【例9·计算分析题】假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股 18 000 000
贷：银行存款 18 000 000 库存股本=20 000 000×0.9=18 000 000（元） （2）注销本公司股票时：
借：股本 20 000 000 贷：库存股 18 000 000 资本公积——股本溢价 2 000 000
应增加的资本公积=20 000 000×1-20 000 000×0.9=2 000 000（元）
由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元应作为增加资本公积处理。
【例13·单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ C ）。 A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润
【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积——股本溢价”处理。
【例14·计算分析题】甲公司2010年12月31日的股本为20 000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5 000万元，盈余公积3 000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3 000万股并注销。
要求：（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票的会计分录。
（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。 （3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。 【答案】 （1） ①回购
借：库存股 2 400
贷：银行存款 2 400
②注销
借：股本 3 000
贷：库存股 2 400 资本公积——股本溢价 600 （2） ①回购
借：库存股 6 000
贷：银行存款 6 000
②注销
借：股本 3000
资本公积——股本溢价 3000
贷：库存股 6000 （3）
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中级财务会计---第10章-例题答案
