实用文档 用心整理
第四节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
根据金融资产分类标准，不属于以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业持有的普通股股票的合同现金流量是收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此企业持有的普通股股票在一般情况下应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【提示】分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”有三种情况：
第一，属于权益工具投资，但企业未将其指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”以外的金融资产；
第二，属于债务工具投资，但无法通过“合同现金流量测试”的金融资产；
第三，属于债务工具投资，可以通过“合同现金流量测试”的金融资产，但企业运用公允价值选择权将其指定为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
（一）交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产应按公允价值进行初始计量。
1
千里之行 始于足下
实用文档 用心整理
交易性金融资产的入账成本=购买价款-购买价款当中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（或购买价款当中包含已到付息期尚未领取的债券利息）
实际支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。
基本账务处理：
借：交易性金融资产—成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等（支付总价款）
【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（ ）。（2016年改编）
A.债权投资
B.其他权益工具投资
C.其他债权投资
D.交易性金融资产
【答案】ABC
2
千里之行 始于足下
实用文档 用心整理
【解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。
【例题·判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（ ）（2017年）
【答案】√
（二）交易性金融资产的期末计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
①公允价值大于账面价值
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②公允价值小于账面价值
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
（三）宣告分派现金股利或利息时
企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日以分期付息、到期一次还本的债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目。
借：应收股利（应收利息）
贷：投资收益
实际收到时：
3
千里之行 始于足下
实用文档 用心整理
借：银行存款等
贷：应收股利（应收利息）
【例题·单选题】甲公司2019年2月3日购入A上市公司股票 1 000万股，每股购买价款3.3元（包括已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），甲公司另支付交易费用10万元。因A公司股份比较集中，甲公司未能对A公司施加重大影响，同时，甲公司根据金融资产的管理方式将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2月28日甲公司收到上述现金股利。6月30日A公司股票的公允价值为3.8元/股。9月2日A公司召开临时股东大会，决定再次分派现金股利，每股分派0.4元。12月31日A公司股票的公允价值为3.1元/股。不考虑其他因素，则甲公司购入A公司股票后对损益的影响金额为（ ）万元。
A. 400
B. 390
C. 590
D. 990
【答案】B
【解析】甲公司的会计分录：
2019年2月3日
借：交易性金融资产—成本 3 100 ［（3.3-0.2）×1000］
应收股利 200（0.2×1000）
投资收益 10
贷：银行存款 3 310（3.3×1000+10）
4
千里之行 始于足下
实用文档 用心整理
2019年2月28日
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
2019年6月30日
借：交易性金融资产—公允价值变动700［（3.8-3.1）×1 000］
贷：公允价值变动损益 700
2019年9月2日
借：应收股利 400（1000×0.4）
贷：投资收益 400
借：银行存款 400
贷：应收股利 400
2019年12月31日
借：公允价值变动损益 700［（3.8-3.1）×1000］
贷：交易性金融资产—公允价值变动 700
甲公司该交易对损益影响金额=-10+700+400-700=390（万元）。
（四）交易性金融资产的处置
出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应将出售时的实际收款与其账面价值之间的差额确认为当期投资损益。
5
千里之行 始于足下
2019中级会计实务84讲第20讲以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算,金融资产的重分类
