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案例一： 东方航空

1、结合财政部有关文件的规定，分析东方航空2004年度利润大幅增长的根本原因。

要分析影响利润大幅增长的根本原因就要分析影响利润的要素 利润=收入-费用

对东方航空公司数据资料进行分析，因为2003年发生严重的非典

事件，公司盈利能力趋势指标失真，所以仅将可靠的2002年、2004年财务数据进行增减变动的比较。

收入：2004年较2002年主营收入增长率达到50.5%， 成本：主营成本增长率达到57.75%

利润：利润增长率达220.29%，增量是2002年的2倍多。 期间费用：营业费用和管理费用增长率达到34.65%

由以上数据可以发现2004年利润大幅增长的主要原因有一下几方面： 1、 主营业务收入的上涨：

2002年主营业务收入是129.6亿元，2004年为198.93亿元，增长率53.5%，2004年主营业务收入有较大幅度的增加，公司货运量和客运量的上升表明2004年业务量确实有大幅增加。

营利能力（主营毛利率），2004年营利能力18.95%，比2002年的下降了2.18个百分点，可以看出客运毛利率下降。另外，货运量和货运收入增加，而货运单位创收下降；客运量和客运收入增加，而客运单位创收下降，这些都说明了公司单位的获利能力减弱，表面上营业收入上涨，实质上并非是获利能力增加引起的收入上涨，而只是业务量的增加导致的，所以主营业务收入的增加不是2004年利

润大幅增加的根本原因。 2．成本费用变化不大：

民航公司2002期间费用占主营业务收入的比重为21.57%，2004年占比为16.71%，较2002年下降了4.86%；主营业务成本占主营业务收入的比重2002年为78.87%，2004年占比为81.05%，较2002年上涨了2.18%。从以上数据可以看出成本费用比例变化不大，所以成本费用对2004年利润大幅增长的影响不大，更不是其增长的根本原因。 3．其他业务利润大幅上涨：

2004年其他业务收入5.8亿，2002年其他业务收入是0.15亿，2004年其他业务收入增长率高达3577.38%，其他业务利润大幅上涨，但是我们还发现2004年其他业务收入占主营业务收入的比仅为2.91%，对总利润的影响较小，所以其它业务利润的增加不是2004年利润大幅增长的根本原因。 4．会计政策变更：

航空公司自2003年1月1日起根据《民航企业会计核算办法》的规定，公司公司本年度及其以后发生的高价周转件修理费，由原分5年摊销改为发生时直接计入当期损益，这使得利润减少了3.84亿。同时，融资租赁和自购飞机的大修理费由原先的预提修理准备改为发生时直接计入当期损益，这使得利润增加了4.43亿。最终导致利润增加了0.6亿。此项2003年会计政策变更使2002年和2004年会计政策不一致，使实际发生的大修理支出可以直接计入当期损益（即管理费用），而不用在本期摊销非本期发生的费用。

2004年航空公司主营业务收入增长率达到53.5%，在主营业务收入提高的同时主营业务成本也在提高，上升了57.75%，管理费用的没有跟上收入的提高，

增长率为41.8%。飞机起降费从2002年到2004年不断增加，增长率为44.67%，2004年起降费占管理费用的24.43%，管理费用的增长其中10.91%是由起降费增长引起的，因会计政策变更大修理支出计入管理费用的金额减少。由于东方航空公司飞机、发动机修理费用额度大，不再摊销非本期费用后，导致本期管理费用的增长幅度远远小于主营业收入，所以利润大幅增长。所以会计政策变更是导致利润大幅增长的根本原因。

二、结合航空公司的特点，分析在理论上是否具备将大修理支出资本化的可能性。

1.民航业的特点是利润与营业额不一定成正比，公司营运能力的发辉有赖于公司是否拥有的足够的飞行和维修能力；并且取决于机场设施和空中交通管制的改善。

2.飞机的发动机价值高，是飞机运作的主要组成部分，对其进行修理是飞机得以正常运行的根本条件，如果没有日常维护就无法飞行，而其修理费额度又较高，如果直接计入费用会影响当期成本。所以说大修理支出使资产本质发生变化，给企业带来的未来经济利益的变化大。

3．固定资产大修理费用资本化在国外已有先例。我国在2001年也曾做过大修理支出资本化。

三、结合航空公司的特点，分析在理论上将大修理支出费用化的合理性。

2002年财政部颁布的《企业会计准则-固定资产》明文规定了发生的固定资