企业研究开发费用专账操作指南
湖北省科技厅 二〇〇九年十一月
前 言
为建设创新型国家，实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要》，营造激励自主创新的环境，推动企业成为技术创新的主体，国家制定和实施了一批创新政策。其中高新技术企业所得税优惠政策、企业研究开发费用税前加计扣除政策，作为新的《企业所得税法》的重要组成部分，是当前激励企业开展技术创新活动最为重要的两项税收激励政策。
实际工作中我们发现，无论是申报高新技术企业，还是申请享受企业研究开发费用税前扣除，都要求企业财务核算健全并能准确归集研究开发费用，暨在现有财务核算体系的基础上建立研究开发费用辅助核算账目。为帮助企业更好的理解研究开发活动内涵，建立健全研究开发费用辅助核算账目，我们根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发[2008]362号）、《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）及《企业会计准则》，组织专家编制了《企业研究开发费用专账操作指南》。下一步，省科技厅将组织专家，以高新技术企业、创新型建设试点企业为重点对象，对全省科技型企业开展企业研究开发费用专账建立的培训工作。
《企业研究开发费用专账操作指南》只是作为帮助企业建立研究开发费用辅助核算账目的培训材料，仅供企业参考。企业申请享受研究开发费用税前扣除政策中的具体问题，以主管税务机关的解释为准。由于时间仓促，水平有限，难免存在疏漏和不足之处，恳请读者批评指正。
二〇〇九年十一月
目 录
第一章 企业研究开发费的概述…………………………………………………………… 4
第二章 企业研究开发活动的会计核算………………………………………………………6 第一节 企业研究开发活动的财务管理……………………………………………………6 第二节 研发资金政府投入的核算…………………………………………………………7 第三节 研发过程的核算……………………………………………………………………9 第四节 研发成果的后续计量………………………………………………………………13 第五节 企业研究费用的列报………………………………………………………………15
第三章 企业研究开发活动的涉税处理……………………………………………………16 第一节 政府研发经费投入的税务处理……………………………………………………16 第二节 研究开发费用的税务处理…………………………………………………………17 第三节 自创无形资产转让的税务处理……………………………………………………18 第四章
企业研究开发费相关文件规定的比较与衔接……………………………………20
第五章 企业研究开发费核算示例…………………………………………………………24
第六章 答疑及2009年最新税收法规目录………………………………………………30
附一 费用化支出明细账范本 附二 资本化支出明细账范本 附三 研发费用加计扣除表范本 附四 参考文献
第一章 企业研究开发费的概述
一、设置研究开发费用辅助账的意义
高新技术企业所得税优惠政策、企业研究开发费用税前扣除政策，作为新的《企业所得税法》的重要组成部分，是当前激励企业开展技术创新活动最为重要的两项税收激励政策。其中：
2008年颁布实施的《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《工作指引》）明确规定：“1．企业研究开发费用的核算。企业应按照《企业研究开发费用结构归集表》样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。”
2008年12月，国家税务总局下发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发【2008】116号）（以下简称《办法（试行）》），其中第十条规定“ 企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。”
因此，企业应根据《企业会计准则》和《小企业会计制度》的基本核算要求，结合《办法（试行）》和《工作指引》规定，准确归集核算企业研究开发费用，以满足企业研究开发费用税前扣除和高新技术企业认定的需要。
二、企业研究开发活动的确认
企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。因此，企业正确判定研究开发活动并建立相关的项目管理制度，才能有效归集研发费用。
（一）研究开发活动及项目的定义
研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文，社会科学）新知识，创造性应用科学技术新知识，或实质改进技术、工艺、产品、（服务），而持续进行的具有明确目标的活动。研究开发项目是“不重复的，具有独立时间安排、财务安排和人员配置的研究开发活动”。
其中创造性应用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用的活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。
（二）研究开发活动的范围 《办法（试行）》：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》中规定的项目的研究开发活动。
《工作指引》：仅指企业从事《国家重点支持的高新技术领域》中规定的项目的研究开发活动。
（三）研究开发活动（项目）的认定方法
对于很多企业来讲，即使是研发部门，并不是所有的环节都属于研发活动。在实际操作过程中，可参考《高新技术企业认定管理工作指引》国科发火【2008】362号文提供的方法进行判断：
1、 行业标准判断法。若国家有关部门、全国（世界）性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）”等技术参数（标准），则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。
2、 专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动。测度标准，则通过本行业专家进行
判断。判断的原则是：获得新知识、创造性运用新知识以及技术的实质改进应当是企业所在技术（行业）领域内可被同行业专家公认的、有价值的进步。
目标或结果判定法（辅助标准）。检查研发活动（项目）有立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创新性）、计划投入资源（预算）；研发活动是否形成了最终成果或中间性成果，如专利等知识产权或其他形式的科技成果。在采用行业标准判断法和专家判断法不易判断企业是否发生了研发活动时，以本方法作为辅助。
同时，企业在对研究开发项目进行自我判断的过程中，需要准备相关证明材料供相关部门予以审核确认。一般来说，企业准备与提交的材料包括两大方面：
1、 自证材料
自证材料是指企业提供与研究开发项目有关的系列材料以证明所从事的研究开发活动是属于新产品、新技术、新工艺的研究与开发。具体包括：
（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费用预算；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；（3）企业总经理办公会或董事会关于研究开发项目立项决议文件；（4）委托、合作研究开发项目的合同或协议等到证明材料
2、旁证材料
旁证材料是指独立于企业的第三方提供与研究开发项目有关的材料，以证明所从事的研究开发活动是属于新新产品、新技术、新工艺的研究与开发。如研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告、查新材料、政府各部门计划立项证明、技术合同、专利等知识产权或其他形式的科技成果、以及其他需要补充证明的相关材料。
（四）研究阶段和开发阶段的划分 1、研究阶段
对于企业自行进行的研究开发项目，应区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。其中，研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究活动的例子包括：意于获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；以及新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的配制、设计、评价和最终选择。
研究阶段的特点在于：（1）计划性。研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即，研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。（2）探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，这一阶段不会形成阶段性成果。
从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。
2、开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。
开发阶段的特点在于：（1）具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。（2）形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。
由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，且很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发
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