《高级财务会计》·平时作业 2020秋华南理工大学网络教育答案
一、简答
1.所得税会计处理方法有哪些，这些方法有何区别？
答：所得税会计处理主要有应付税款法和纳税影响会计法：应付税款法下，按应税收益确定所得税费用和所得税负债，这是最简单的所得税会计处理方法。纳税影响会计法区分所得税会计收益和应税收益之间的差别，对于会计收益和应税收益之间的时间性差异影响递延处理。对于税率变动的影响对递延所得税的处理，还可以进一步区分为递延法和债务法。
应付税款法和纳税影响会计法区别：
应付税款法核算所得税费用是将按照税法核算的本期应交所得税直接作为当期的所得税费用，即先按照税法的要求核算应交所得税，形成贷方，由此直接计入借方所得税费用金额，使得借贷平衡。应付税款法认为，所得税费用只来源于应税收益，应直接以当期应交所得税确认当期所得税费用，而与企业的会计收益无关。纳税影响会计法则认为，根据会计核算的配比原则，当实际发生的交易或事项影响会计收益时，就要及时确认所得税费用。故纳税影响会计法的核算思路是当期所得税费用直接与当期税前会计利润联系，直接反映企业各期的税后利润，而应交所得税则根据税法核算，两者之间的差异通过“递延税款”科目调节，使得借贷平衡。
应付税款法核算的所得税费用完全是按照税法的要求计算出的应交所得税，以税法的要求为准计算所得税费用;而纳税影响会计法核算所得税费用的出发点则是当期实际经营所得的会计收益，应交所得税仍按照税法要求计算，两者之间的差异通过“递延税款”项目在以后各期进行纳税调整。可见，纳税影响会计法核算的所得税费用更与当期生产经营相关，更能给利益相关者提供有用的决策信息。
2. 如何判断经营性租赁和融资租赁。
答：融资租赁其实质就是转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，某种意义来说对于确定要行使优先购买权的承租企业，融资租赁实质上就是分期付款购置固定资产的一种变通方式，但要比直接购买高得多。而对经营租赁则不同，仅仅转移了该项资产的使用权，而对该项资产所有权有关的风险和报酬却没有转移，仍然属于出租方，承租企业只按合同规定支付相关费用，承租期满的经营租赁资产由承租企业归还出租方。
3.简述重组、清算、破产之间的关系。 答：1）企业重组、清算、破产之间的联系： ① 重组和破产都需要进行清算。
② 重组成功的话，企业继续存在；重组失败，企业破产。
③ 正常清算中发现资不抵债，转入破产清算，破产企业资产大于负债的，则同正常清算。 ④ 在财产分配的会计处理上有相似之处。 2）企业重组、清算、破产之间的区别：
企业重组仍然是在“持续经营假设”的基础上进行的，企业重组的结果不是公司经营活动的终止，而是使公司“轻装上阵”。但清算与破产则不同，其结果都是公司经营活动的终止。
4.一般物价水平会计的优点和局限性是什么？
答：一般物价水平会计的优点：
① 一般物价指数较大程度上表示了整体的市场交易价格走势，企业与市场中的其他主体发生交易活动的定价必然受到市场交易价格走势的影响。 ② 一般物价水平会计处理方法所选择的物价指数都为权威部门或组织发布，杜绝
了随意性，并且增强了不同企业之间财务报表的可比性。 ③ 一般物价水平会计处理方法不需要改变传统财务会计日常的确认、计量、计录
和报告方式，仅以一般物价指数调整传统会计报表项目的名义货币计量单位，因此会计处理简便易行，便于实际应用，而且对于信息使用者来说其产生的结果比较容易理解。 一般物价水平会计的局限性：
① 一般物价水平会计是利用一般物价指数调整财务报表项目的假设前提是物价
变动对每一报表项目都产生了影响，而且这种影响仅仅通过不同时点的物价指数的对比就能表现出来，不能反映不同企业抵御市场价格变化险的能力的差异性，很难提高会计信息的决策有用性。 ② 一般物价水平会计所选择的物价指数通常是居民消费价格指数，作为生产性企
业采用这一物价指数来衡量财务会计信息的受影响状况，不具说服力。 ③ 一般物价水平会计处理程序在会计实务操作上存在较为明显的不确定性，比如
货币性项目净额上的购买力损益的意义是模糊的，因为该金额只是假想货币性项目在物价变动环境中如果被使用而给企业带来的利弊，这显然只是一种设想，若以此评价企业管理当局经营业绩或进行盈利预测和现金流量预测都存在问题。另外，货币性项目与非货币性项目的划分也并不存在完全清晰的界限，带有一定程度的主观随意性，这会降低财务报表的可比性。
5. 简述外币购销业务的两种观点。
答：对于外币购销交易的会计处理，历史上曾有“单一交易”(single transactions)
和“两项交易”(two transactions)的观点。 其中，“单一交易”(single transactions)观即对以外币标价的销、购交易，必须在结算账款之日才算完成，销货收入和购货成本的本国货币等值，应决定于结算日的汇率。从销、购活动到账款结算，只是单一交易的两个阶段。 另外“两项交易”(two transactions)观，则把销、购交易和账款结算视为两项独立的交易。销货收入和购货成本的本国货币等值，决定于销、购交易时日的汇率。 目前“两项交易”观是绝大多数国家（包括我国在内）的会计惯例。
6.简述衍生金融工具的功能。 答：衍生金融工具的功能简述如下：
① 衍生金融工具的主要功能：对冲风险。例如签订外汇远期合同规避外币资产、
负债因汇率变动而遭受的财务损失。 ② 除此以外还有投机牟利的功能。在衍生金融工具市场上，并不是所有的投资者
都是套期保值者，衍生金融工具具有的高杠杆性，使得投机牟利者可以以较小的资金获取很大的收益（也可能是血本无归）。 以上两大功能使其成为一把双刃剑，一方面作为风险管理的手段，应用得当可使企业规避风险，；另一方面由于衍生金融工具本身的不确定性使得某些情况下成为企业巨大的风险源。
二、业务处理
1. 资料：W公司2017年12月31日固定资产的账面余额为5 400 000元，其购置期间为2015年4 000 000元，2016年为600 000元，2017年为800 000元。在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为：2015年105，2016年120，2017年150。
要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。
按一般物价指数调整固定资产账面价值表
购置年度 2015 2016 2017 合 计
调整前历史成本（元） 4000 000 600 000 800 000 5400 000
物价指数 105 120 150
调整系数 150/105 150/120 150/150
调整后金额（元） 571428.714 750000 800000 2121428.714
2. 资料：2017年1月1日，A公司以1000万元获得B公司80%发行在外的股份，当日B公司的股本为200万元，资本公积为100万元，盈余公积为240万元，未分配利润310万元。购并日，B公司有两项资产的账面价值与公允市价不符，列示如下（单位：万元）：
账面价值 公允价值
存货 120 160 固定资产 100 180
其他所有资产负债的账面价值与公允价值相同。B公司固定资产的剩余使用年限为8年，存货计价采用先进先出法，2017年，期初存货销售其中2/3。商誉未发生减值。2017年度A公司除对B公司的投资收益外，获得税后利润500万元。B公司获得税后利润240万元。 要求：按现行会计准则，（1）计算合并日（2016年1月1日）商誉。（2）计算2017年的合并后税后利润。
（1）答：计算合并日商誉=1000-（200+100+240+310）*80%-（60+80）*80%=208（万元） （2）答：计算2017年的合并后税后利润=500+240*80%-60*2/3*80%-80*80%/8=652（万元） 3.资料：甲企业2016年12月31日购入价值300 000元的设备，预计使用期5年，无残值。会计上采用年数总和法计提折旧，税法仅允许按直线法计提折旧。假设该企业2017年未扣折旧前的会计利润为1 000 000元，该企业适用所得税税率为30％。
要求：（1）确定该企业2017年年末的暂时性差异。
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