2020年注册会计师《会计》 第二十章 所得税 【案例引入】*ST长投：计提2019年度资产减值准备及终止确认部分递延所得税资产 2020年04月10日 中财网
关于计提2019年度资产减值准备及终止确认部分递延所得税资产的公告
本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
2020年4月9日，长发集团长江投资实业股份有限公司（以下简称“公司”）召开了七届十次监事会以及七届二十一次董事会会议，审议通过了《长江投资公司关于计提2019年度资产减值准备及终止确认部分递延所得税资产的议案》，现将有关情况公告如下： 一、计提资产减值准备情况
为客观、公允反映公司截止2019年12月31日的财务状况及2019年度的经营情况，根据《企业会计准则第8号－资产减值》及公司会计政策的相关规定，公司对2019年末对各类相关资产进行了清查，对存在减值迹象的资产计提减值准备。 具体情况见下表：
项目 应收账款坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 合计
二、终止确认部分递延所得税资产情况
截止2018年末，公司确认的递延所得税资产账面余额为13 506 643.59元，公司预测在未来税法规定的亏损可抵扣期限内，难以实现弥补亏损所得额，基于谨慎性原则，公司对以前年度确认的递延所得税资产13 506 643.59元予以冲回。 三、对公司财务状况及经营成果的影响 （一）计提资产减值损失对公司财务状况的影响
2019年度公司及控股子公司计提信用减值损失和资产减值损失（除商誉外）共计27 313 777.66元，其中：计提信用减值损失24 709 673.63元、计提资产减值损失为2 604 104.03元，两者合计减少公司2019年度利润总额27 313 777.66元。
（二）终止确认部分递延所得税资产对公司财务状况的影响
本次冲回公司以前年度确认的递延所得税资产13 506 643.59元，减少公司2019年度净利润13 506 643.59元。
期初余额 本期计提 本期核销（转销） 期末余额 78 495 647.74 27 039 145.21 2 665 992.62 127 381.33 493 704 792.62 23 593 780.27 123 496 371.08 393 802 201.81 26 893 963.60 145 181.61 334 451.53 2 331 541.09 127 381.33 其他应收款坏账准备 77 379 754.38 1 115 893.36 598 312 962.13 27 313 777.66 123 496 371.08 502 130 368.71
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2020年注册会计师《会计》 第二十章 所得税 本章框架
考情分析
务报表等内容的结合，属于非常重要的章节。 重要考点
（1）资产和负债计税基础的确定 ☆☆
（2）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定 ☆☆ （3）递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量 ☆☆☆ （4）所得税费用的确认和计量 ☆☆☆ （5）特殊交易或事项的所得税处理 ☆☆
第一节 所得税核算的基本原理
本章考题客观题和主观题均可出现，以主观题为主（几乎年年考），难点在于和企业合并、合并财
【案例1】东方不败公司2019年11月11日从公开市场购入西方失败公司股票20万股，每股支付价款5元，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》准则，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019年12月31日，该股票每股市价变为6元。2020年2月14日，东方不败公司将上述股票以每股10元的价格全部对外出售，取得款项存入银行。不考虑交易费用，不考虑其他因素，假定所得税税率为25%。 2019年11月11日的会计处理如下： 借：交易性金融资产 100 贷：银行存款 100 2019年12月31日的会计处理如下： 借：交易性金融资产 20 贷：公允价值变动损益 20 2020年2月14日的会计处理如下： 借：银行存款 200 贷：交易性金融资产 120
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2020年注册会计师《会计》 第二十章 所得税 投资收益 80
2020年会计利润（利润总额）＝200－120＝80（万元） 2020年税法利润（应纳税所得额）＝200－100＝100（万元） 2019年末金融资产的账面价值＝120（万元） 2019年末金融资产的计税基础＝100（万元） 应纳税暂时性差异＝120－100＝20（万元）
2019年末资产负债表上确认的递延所得税负债＝20×25%＝5（万元），会计分录如下： 借：所得税费用 5 贷：递延所得税负债 5 2020年12月31日
借：所得税费用 20 递延所得税负债 5（转回） 贷：应交税费——应交所得税 25（100×25%）
【案例2】武林外传公司2019年12月31日持有库存商品A的账面余额为100万元，计提存货跌价准备20万元。2020年3月15日武林外传公司将上述A商品对外出售，价款200万元（不含增值税），增值税率13%，款项通过银行存款收讫。 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 2019年12月31日的会计处理如下：
借：银行存款 226 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 26 借：主营业务成本 80 存货跌价准备 20 贷：库存商品 100 2020年3月15日的会计处理如下：
2020年会计利润（利润总额）＝200－80＝120（万元） 2020年税法利润（应纳税所得额）＝200－100＝100（万元） 2019年末存货的账面价值＝80（万元） 2019年末存货的计税基础＝100（万元） 可抵扣暂时性差异＝100－80＝20（万元）
2019年末资产负债表上确认的递延所得税资产＝20×25%＝5（万元） 会计分录如下： 借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用 5 2020年12月31日
借：所得税费用 30
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2020年注册会计师《会计》 (144)
