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建筑企业增值税进项结构管理研究
作者：熊鑫
来源：《国际商务财会》2020年第05期
【摘要】为应对建筑企业增值税申报税负不稳定、进项留抵税额较大等问题，基于建筑市场上下游存在综合报价的特征，提出按营业增值额缴纳增值税税金的增值额纳税法，重点是要区分市场价采购与组价采购本质上对纳税及经济效益的影响，并通过调整进项税额结构实现。根据建筑企业同时涉及商品和服务进项税额的特点，实现进项端高低税率转换；根据建筑业简易计税政策，实现进项税率优选；根据工程项目材料、设备占比情况，进行进项结构管理。经过优化的进项结构，可以有效避免大额留抵税额，在保持企业增值税申报纳税平稳方面具有重要意义。
【关键词】增值额纳税法进项结构；可控进项；增值税负；综合报价 一、梳理建筑企业进项特点
建筑业“营改增”以来，由于行业含税综合报价普遍存在，增值税的价外税属性和链条税原理难以在市场上得到充足的执行，建筑市场对增值税理论的认识一定程度上还局限于营业税模式，对于建筑业增值税实际税负众说纷纭，实际税负是否能正确反映增值部分应当缴纳的税负，与进项结构密切相关。关于建筑行业上下游增值税的特点，主流思想有以下两类： 根据增值税的价外税原理，行业内部分企业和人员对于增值税与经济效益之间的关系提出价外税无关论，即价外税与企业效益无关，本质上属于代收代缴国家税金。无关论者认为，由于进项税额垫支与申报税额缴纳之间的资金支付时间存在差异，不考虑时间差异形成资金成本的情况下，增值税的本质为代收税金，实际税负与经济效益无关；在考虑资金成本的情况下，增值税实际税负影响经济效益体现为进项税额垫支与申报税额缴纳之间的时间差异所形成的资金成本。无关论者的一种极端假设认为，如果不考虑票据入账的合规性，以全额不取得进项税方式，以不含税价进行采购，最终企业以全额收入的价外税税负即为实际税负，最大限度的减少取票环节的管理投入，实现零抵扣，零抵扣与100%全额抵扣对税收效益无任何影响。 有关论认为，如果市场是标准的不含税报价市场，价外税与经济效益无关论成立，然而价外税无关论不能成立的核心问题是存在采购方含税综合报价，即使形式上价税分离，但对方组价仍然是基于综合报价，通过倒挤倒算得出不含税报价。首先，综合报价在建筑行业的顶层广泛存在，主要原因为受制于大型土木工程项目建设方的行政事业属性，根据预算体系编制的投资额为资本性投资预算，通常是含税价，另外工程報价的定额测算也存在含税综合报价，必然导致建筑业总包方承揽工程综合报价。其次，当前经济环境下，由于建筑行业的消费终端属性，物资、设备、租赁等市场采购行为广泛存在综合报价，价格根据供求关系确定。最后，增
建筑企业增值税进项结构管理研究
