从增值税看财务会计与税务会计的差异
一、增值税三种特殊情况的会计处理
现行增值税有关法规对销售额的规定为“纳税人销售货物或者应税劳务向 ___方收取的全部价款和价外用度”。在此基础上又规定了以下三种关于销售额确定的特殊情况。
（一）销售 ___明显偏低，又无正当理由
《增值税暂行条例》第七条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务的 ___明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，核定的原则和顺序为，按纳税人当月同类货物的均匀销售 ___确定；按纳税人最近时期同类货物的均匀销售 ___确定；按组成计税 ___确定。”
例如：Ａ公司×月份 ___甲商品１ ０００件，每件不含税单价为６０元，销售额为６０ ０００元，销项税为１０ ２００元，由于 ___明显偏低，又无正当理由，税务机关依照当月同类货物的均匀销售 ___核定其销售额为１００ ０００元，即每件不含税单价为１００元，销项税为１７ ０００元。
上述情况的会计处理为：借：应收账款——×企业７０ ２００；贷：主营业务收进——甲商品６０ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）１０ ２００。
以上会计处理显然使国家税款遭受损失，所以应按税法规定对其进行调整，补充会计分录为：①在企业可以向购货方补 ___款的条件下：借：应收账款——×企业４６ ８００；贷：主营业务收进——甲商品４０ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）６ ８００。②在企业自行负担的条件下：借：利润分配——未分配利润４６ ８００；贷：主营业务收进——甲商品４０ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额） ６ ８００。
（二）采取折扣方式销售货物
按照《增值税暂行条例》的有关规定，纳税人采取折扣方式销售货物，假如销售额和折扣额在同一张 ___上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税；假如将折扣额另 ___票，均不得从销售额中减除折扣额。依据《企业会计制度》的规定，企业发生销售折扣和销售折让，应直接冲减产品销售收进；商品流通企业应通过“销售折扣与折让”科目进行核算，期末余额结转“本年利润”科目。
例如：Ａ企业×月份以赊销方式销售甲产品（商品）一批，不含税销售额为１００ ０００元，按合同规定，全部货款应在３０天内付清，假如在２０天内付清货款，给予８％的现金折扣。
１．假如折扣额和销售额在同一张 ___上分别注明，则会计处理为：①产业企业 。借：应收账款——×企业１０７ ６４０；贷：主营业务收进——甲产品９２ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）１５ ６４０。②商品流通企业。借：应收账款——×企业１０７ ６４０，销售折扣与折让８ ０００；贷：主营业务收进——甲商品１００ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）１５ ６４０。
２．假如折扣额和销售额没有在同一张 ___上注明，产业企业和商品流通企业的会计处理均为：借：应收账款——×企业１１７ ０００；贷：主营业务收进——甲商品１００ ０００，应交税金——应交增值税（销项税额）１７ ０００。
（三）包装物押金
按照税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物所收取的押金，假如单独记账核算的，不并进销售额征税；对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。对
不再退还的包装物押金，产业企业通常作其他业务收进处理，商品流通企业通常作营业外收进处理。
模板,内容仅供参考
从增值税看财务会计与税务会计的差异
