（3）
借：资产减值损失 105.3 贷：坏账准备 105.3
借：递延所得税资产 26.33 贷：所得税费用 26.33 （4）
借：以前年度损益调整——主营业务收入 90 应交税费——应交增值税（销项税额）15.3 贷：应收账款 105.3
借：应交税费——应交所得税 22.5
贷：以前年度损益调整——所得税费用 22.5 （5）
借：坏账准备 10.53
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 10.53 借：以前年度损益调整——所得税费用 2.63 贷：递延所得税资产 2.63 （6）
以前年度损益调整借方金额=90-22.5-10.53+2.63=59.6（万元）。 借：利润分配——未分配利润 59.6 贷：以前年度损益调整 59.6 借：盈余公积 5.96
贷：利润分配——未分配利润 5.96
2. 甲公司适用的所得税税率为 25%。相关资料如下：
资料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 44 000 万元购入一栋达到预定可使用状态
的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为 2 年，并办妥相关手续。该写字楼的预计
可使用寿命为 22 年，取得时成本和计税基础一致。
资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼 在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元。
资料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值分别 45 500 万元
和 50 000 万元。
材料四：2012 年 12 月 31 日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门
使用。甲公司自 2013 年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命 20 年，在其预
计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元。
材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。
假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素。 要求：
（1）甲公司 2010 年 12 月 31 日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。
（2）编制 2011 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
（3）计算确定 2011 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是
可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税 负债的金额。
（4）2012 年 12 月 31 日，
（5）计算确定 2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可
抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。 （6）编制出售固定资产的会计分录。 【答案】 （1）
借：投资性房地产 44000 贷：银行存款 44000 （2）
借：投资性房地产 1500
贷：公允价值变动损益 1500
（3）2011 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为 45500 万元，计税基础=44000-2000=42000 （万元），应纳税暂时性差异=45500-42000=3500（万元），应确认递延所得税负债=3500× 25%=875（万元）。 （4）
借：固定资产 50000
贷：投资性房地产 45500 公允价值变动损益 4500
（5）2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值=50000-50000/20=47500（万元），计税基础 =44000-2000×3=38000（万元），应纳税暂时性差异=47500-38000=9500（万元），递延所得 税负债余额=9500×25%=2375（万元）。 （6）
借：固定资产清理 40000 累计折旧 10000 贷：固定资产 50000 借：银行存款 52000
贷：固定资产清理 40000 营业外收入 12000
2017中级会计师《中级会计实务》考试真题及答案解析（第一批）
