贷：固定资产清理 120000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20400
结转固定资产清理损益：
借：固定资产清理 56290
贷：营业外收入——处置固定资产利得 56290 借：递延所得税负债 43875
贷：应交税费——应交所得税 43875
练习十
一、目的：练习固定资产清理的核算。
二、资料：某企业由于人为责任事故，报废设备一台，原值10000元，已提折旧4000元。在清理中，支付清理费800元，收到过失人赔款以及残料变价收入共计2000元。全部款项均以银行存款收付。
三、要求：编制上述业务会计分录。
冲销资产账户：
借：累计折旧 4000
固定资产清理 6000
贷：固定资产——××× 10000 支付清理费：
借：固定资产清理 800
贷：银行存款 800 收到残值变现收入及赔款：
借：银行存款 1200
贷：固定资产清理 1200 结转清理损益：
借：营业外支出——处置固定资产利失 4000
贷：固定资产清理 4000
练习十一
一、目的：练习固定资产后续支出的核算。
二、资料：某企业2000年4月发生下列固定资产修理业务。
（1）第一生产车间修理机器，领用备件800元。
借：管理费用——固定资产修理费 800
贷：周转材料——低值易耗品——××备件 800
（2）委托修理队维修厂部办公楼，修理完工以银行存款支付修理费2000元。 借：管理费用——固定资产修理费 2000
贷：银行存款 2000
（3）第二车间进行设备大修理支付修理费50000元，其中，领用各种备件2万元，领用产成品生产成本10000元市场售价15000元，增值税税率17%，修理人员工资2450元（不考虑工资福利费），其余以银行存款支付。本月以前已预提大修理费40000元。
借：管理费用——固定资产修理费 10000
预提费用——第二车间设备大修费 40000
贷：周转材料——低值易耗品——××备件 20000
库存商品——××产品 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2550 应付职工薪酬——应付工资 2450 银行存款 15000
（4）第三车间共计发生支付修理费2万元，全部以银行存款支付，因数额较大，决定分4个月分摊。
借:待摊费用——第三车间大修费 20000
贷：银行存款 20000 借：管理费用——固定资产修理费 5000
贷：待摊费用——第三车间大修费 5000
三、要求：
（1）根据上述经济业务编制会计分录。 （2）计算说明“预提费用”、“待摊费用”两个科目的余额及月末资产负债表“预提费用”和“待摊费用”两个项目的金额。
练习十二
一、目的：练习固定资产的核算。 二、资料：
资料1：沿用练习六资料。 资料2：
（1）该企业采用双倍余额递减法折旧，固定资产净残值率10%，使用年限10年。 2004年6月10日固定资产入账金额529570元。 2004年12月31日该项固定资产折旧： 折旧额＝2÷10×529570÷2＝52957（元）
借：管理费用——折旧费 52957
贷：累计折旧 52957 （2）2006年12月31日，该项固定资产减值5万元。
2006年折旧额＝42366＋2÷10×（529570－190646）÷2＝76258（元） 2006年12月31日累计折旧额＝52957＋95323＋76258
＝105914＋84732＋33892＝224538(元)
固定资产可回收金额＝529570－224538－50000＝255032（元） 借：管理费用——折旧费 76258
贷：累计折旧 76258 借：资产减值损失——提取固定资产减值准备 50000
贷：固定资产减值准备 50000 （3）2007年12月31日，该项固定资产价值恢复5万元。 2007年12月31日折旧额＝2÷7×255032＝72866(元)
借：管理费用——折旧费 72866
贷：累计折旧 72866 （4）2008年12月31日，该项固定资产减值2万元。
2008年12月31日折旧额＝2÷7×（255032－72866）＝52047（元） 固定资产可回收金额＝255032－72866－52047－20000＝110119（元） 借：管理费用——折旧费 52047
贷：累计折旧 52047 借：资产减值损失——提取固定资产减值准备 20000
贷：固定资产减值准备 20000
（5）2009年5月10日，该项固定资产报废清理，以银行存款支付清理费2万元；估价3万元的零部件转入低值易耗品；估价1万元的材料转入原材料；1万元残料变价收入收存银行。应收××保险公司理赔2万元。
2009年5月10日固定资产折旧：
折旧额＝2÷5×110119÷12×5＝18353（元）
借：管理费用——折旧费 18353
贷：累计折旧 18353 固定资产累计折旧额＝529570－（110119－18353＋70000）
＝52957＋95323＋76258＋72866＋52047＋18353＝367804（元）
固定资产清理：
借：累计折旧 367804
固定资产减值准备 70000 固定资产清理 91766
贷：固定资产——××× 529570 借：固定资产清理 20000
贷：银行存款 20000 借：周转材料——低值易耗品——××零件 30000
原材料——辅助材料——××修理材料 10000 银行存款 10000 其他应收款——××保险公司 20000
贷：固定资产清理 70000 借：营业外支出——处置固定资产利失 41766
贷：固定资产清理 41766
三、要求：
（1）计算2004年的折旧额并作出账务处理。
（2）2006年12月31日，作出固定资产减值的会计处理。 （3）2007年12月31日，作出固定资产价值恢复的会计处理。 （4）2008年12月31日，作出固定资产减值的会计处理。 （5）分别计算2006年、2007年和2008年3年的折旧额。 （6）作出固定资产报废的会计处理。
中级财务会计第七章固定资产练习题参考答案
