全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》计算分析题真
题及答案-9
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一、计算分析题.......................................................................... 错误！未定义书签。 答案解析：.................................................................................................................... 3
一、计算分析题
1、甲公司债券投资的相关资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2024年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。 假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 （“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目）
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-5个小题。 （1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券投资收益，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。 （4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
2、甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：
资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。
2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。 2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。
资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。
2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-3个小题。 （1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。
（2）判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
答案解析： 一、计算分析题 1、
（1）会计分录为：
借：持有至到期投资——成本2000 ——利息调整30 贷：银行存款2030
【提示】按照现行教材，“持有至到期投资”应改成“债权投资”。 （2）甲公司2015年应确认的投资收益=2030×3.79%=76.94（万元） 借：应收利息（2000×4.2%）84 贷：投资收益76.94
持有至到期投资——利息调整7.06
【提示】按照现行教材，“持有至到期投资”应改成“债权投资”。 （3）会计分录为： 借：银行存款84 贷：应收利息84
（4）2016年年末应确认的实际利息收益=（2030-7.06）×3.79%=76.67（万元） 借：应收利息84 贷：投资收益76.67
持有至到期投资——利息调整7.33
【提示】按照现行教材，“持有至到期投资”应改成“债权投资”。 （5）处置时的会计分录为： 借：银行存款2025
贷：持有至到期投资——成本2000
——利息调整（30-7.06-7.33）15.61 投资收益9.39
【提示】按照现行教材，“持有至到期投资”应改成“债权投资”。 2、
（1）有合同部分的可变现净值=10×（45－0.18）＝448.2（万元） （1分） 无合同部分的可变现净值=（14－10）×（42－0.15）＝167.4（万元） （1分） 甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值＝448.2＋167.4＝615.6（万元）（ 2分）
（2）甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。（1分）
理由：对于有合同的部分，成本为44.25×10＝442.5（万元），小于其可变现净值448.2万元，成本小于可变现净值，因此没有发生减值；对于无合同部分，成本为44.25×4＝177（万元），大于其可变现净值167.4万元，因此发生了减值。（1分）
应计提的存货跌价准备金额＝177－167.4＝9.6（万元）（1分） 借：资产减值损失9.6
贷：存货跌价准备9.6（1分）
（3）M材料应该计提存货跌价准备。（1分）
理由：甲公司生产的W型机床的成本＝80＋50＝130（万元）；可变现净值＝12×10－0.1×10＝119（万元），成本大于可变现净值，W型机床发生了减值。因此M材料发生了减值。
M材料存货跌价准备的期末余额＝80－（12×10－0.1×10－50）＝11（万元），大于存货跌价准备的期初余额5万元，因此M材料应该计提存货跌价准备。（1分）
M材料应计提存货跌价准备的金额＝11－5＝6（万元）（1分） 借：资产减值损失6
贷：存货跌价准备6（1分）
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