商品流通企业会计核算
1商品流通企业增值税的核算 (一)供应阶段
1.商业批发企业购进商品业务的账务处理
若外购商品发生合理损耗,以[例6-27]为例,则相应的账务处理为: 借:库存商品 10,000 贷:物资采购 10,000 入库数量减少,金额不变,进项税可以按票抵扣。
[例6-27]某百货批发公司购进商品一批,全部款项12700元,若其中专用发票上注明价款为10000元,税额为1700元,对方代垫运费1000元,取得承运部门开具的普通发票一张,价税款项合计及代垫运费已由银行划拨,则该业务的账务处理如下:
借:商品采购 10,000 经营费用-运费 930 应交税金-应交增值税(进项税额) 1,770
贷:银行存款 12,700
上述货物验收入库时,发现有1000元的货物毁损,根据毁损商品报告单,企业作分录为: 实际入库商品;
借:库存商品 9,000 贷:商品采购 9,000 毁损商品:
借:待处理财产损溢 1,170 贷:商品采购 1,000 应交税金-应交增值税(进项税额转出) 170 2.商业零售企业购进商品业务的账务处理 (1)一般购进商品业务的账务处理
例:某零售店进服装一批,不含税进价为1000元,税金170元,含税零售价1500元。账务处理如下:
①购进时按进价走账
借:物资采购 1,000 应交税金-应交增值税(进项税额) 170
贷:银行存款 1,170 ②同时,办理入库手续
借:库存商品 1,500 贷:物资采购 1,000 商品进销差价 500 (2)商业零售企业实行增值税后,购进商品业务的账务处理
商业零售企业特点,就是所有购进的货物排在货架上,都是按照售价标价的,所以它的账务核算,使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关系。只有库存商品动,商品进销差价也会动,一般是这样的关系。 (3)进货退出的账务处理。
零售企业购进的商品在验收入库后,由于各种原因,要向供货方提出退货要求,经同意后,可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时,应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目,同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
[例6-28]某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件,每件进价50元,增值税额8.50元,含税售价65.52元,经甲营业柜组拆包上柜时,发现有200 件质量上有严重缺陷,经与供货单位协商,同意退货。如数退出该商品后,收回价款存入银行。
根据有关单证,作分录为:
借:银行存款 11,700 商品进销差价 3,104
贷:库存商品-甲营业柜组 13,104 应交税金-应交增值税(进项税额) 1,700
这笔业务在登记“应交税金-应交增值税”明细账时,应在“进项税额”专栏中用红字反映
(二)销售阶段
1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理 (1)一般销售商品业务和账务处理 (2)视同销售行为增值税的账务处理
①委托代销商品
[例6-29]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台,双方合同约定,每台洗衣机不含税价1000元,每销售一台,商场付给予代销店手续费50元。本月末,商场收到代销店转来的代销清单1张,销售了10台,并收到收取手续费的结算发票1张,注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票,并结转收入。 委托方:
1.借:委托代销商品 贷:库存商品
2.借:应收账款
贷:主营业务收入
应交税金-应交增值税(销项) 3.同时:
借:主营业务成本 贷:委托代销商品
4.再根据收到的手续费结算发票,作账为: 借:经营费用
贷:应收账款-××代销店 5.收到××代销店货款时: 借:银行存款
贷:应收账款-××代销店 受托代销商品账务处理如下:
①借:受托代销商品 11,700
贷:代销商品款 11,700
②借:银行存款 11,700 贷:应付账款-××百货商场 10,000 应交税金-应交增值税(销项税额) 1,700 借:代销商品款 11,700
贷:受托代销商品 11,700 ③借:应付账款-××百货商场 500
贷:代购代销收入 500
商品流通企业会计核算(DOC 245页)
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