商品流通企业会计核算
1商品流通企业增值税的核算 （一）供应阶段
1．商业批发企业购进商品业务的账务处理
若外购商品发生合理损耗，以[例6-27]为例，则相应的账务处理为： 借：库存商品 10，000 贷：物资采购 10，000 入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。
[例6-27]某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，若其中专用发票上注明价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则该业务的账务处理如下：
借：商品采购 10，000 经营费用-运费 930 应交税金-应交增值税（进项税额） 1，770
贷：银行存款 12，700
上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作分录为： 实际入库商品；
借：库存商品 9，000 贷：商品采购 9，000 毁损商品：
借：待处理财产损溢 1，170 贷：商品采购 1，000 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 170 2．商业零售企业购进商品业务的账务处理 （1）一般购进商品业务的账务处理
例：某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，税金170元，含税零售价1500元。账务处理如下：
①购进时按进价走账
借：物资采购 1，000 应交税金-应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1，170 ②同时，办理入库手续
借：库存商品 1，500 贷：物资采购 1，000 商品进销差价 500 （2）商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理
商业零售企业特点，就是所有购进的货物排在货架上，都是按照售价标价的，所以它的账务核算，使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关系。只有库存商品动，商品进销差价也会动，一般是这样的关系。 （3）进货退出的账务处理。
零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
[例6-28]某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200 件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。
根据有关单证，作分录为：
借：银行存款 11，700 商品进销差价 3，104
贷：库存商品-甲营业柜组 13，104 应交税金-应交增值税（进项税额） 1，700
这笔业务在登记“应交税金-应交增值税”明细账时，应在“进项税额”专栏中用红字反映
（二）销售阶段
1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理 （1）一般销售商品业务和账务处理 （2）视同销售行为增值税的账务处理
①委托代销商品
[例6-29]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给予代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。 委托方：
1.借：委托代销商品 贷：库存商品
2.借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税（销项） 3.同时：
借：主营业务成本 贷：委托代销商品
4.再根据收到的手续费结算发票，作账为： 借：经营费用
贷：应收账款-××代销店 5.收到××代销店货款时： 借：银行存款
贷：应收账款-××代销店 受托代销商品账务处理如下：
①借：受托代销商品 11，700
贷：代销商品款 11，700
②借：银行存款 11，700 贷：应付账款-××百货商场 10，000 应交税金-应交增值税（销项税额） 1，700 借：代销商品款 11，700
贷：受托代销商品 11，700 ③借：应付账款-××百货商场 500
贷：代购代销收入 500
商品流通企业会计核算(DOC 245页)
