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第十二章 产品成本计算的分步法
第一节 分步法概述
一、分步法的概念
是按照产品的生产步骤来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
二、分步法的特点
（1）成本计算对象是完工产品及该种产品的各生产步骤。（注意：产品成本计算的分步与产品实际的生产步骤不一定完全一致，这要看管理上的需要）
（2）成本计算期与会计报告期一致。（成本计算定期在月末进行）
（3）月末需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。（从而求出各完工产品、各生产步骤完工半成品、和月末在产品的成本）
三、分步法的种类
各生产步骤之间成本的结转有两种方法：逐步结转和平行结转。对应的，产品成本计算的分步法，也就被分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。（前者，各生产步骤半成品成本，会随着实物的转移而结转；而后者，其并不随实物的转移而结转）
（1）逐步结转分步法（又称“计列半成品成本分步法”）
按照产品的生产步骤，逐步计算并结转半成品成本，直到最后一个步骤计算出完工产品成本。（需要计算出各生产步骤的半成品成本是其显著特征）
逐步结转分步法，实际上是品种法的多次连续应用（每一生产步骤的成本计算都是一个品种法）。
在上一生产步骤半成品成本向下一生产步骤结转时，按上一步骤半成品成本在下一生产步骤成本计算单中反映的形式不同，可将逐步结转分步法细分为综合结转分步法和分项结转分步法两种。（前者将其直接列示在下一生产步骤成本计算单的“直接材料”或“半成品”
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项目，不再按原来的成本项目分项列示；而后者则仍是分项列示）
（2）平行结转分步法（又称“不计列半成品成本分步法”或“平行汇总分步法”） 各生产步骤只归集本步骤所发生的费用，而不计算各步骤半成品成本；月末再计算出各生产步骤应计入当期完工产品成本的“份额”，然后进行平行汇总，以确定完工产品成本。
四、分步法的适用范围
分步法主要适于：大量、大批多步骤生产的企业。
逐步结转分步法主要适用于：有半成品对外销售，需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。
平行结转分步法主要适用于：半成品不对外销售，不要求计算半成品成本的企业，特别是大量大批装配式多步骤生产企业。
第二节 逐步结转分步法
一、逐步结转分步法的成本计算程序
（1）按产品分步骤设置产品成本计算单（单内按“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目设置若干专栏）。
（2）按步骤分产品归集生产费用。
（3）分配各步骤归集的生产费用，计算本步骤完工半成品及各步骤在产品成本（狭义）。 此分配过程若在最后的生产步骤，即可计算出完工产品成本和最后步骤的在产品成本。
各步骤完工半成品实物，可直接转入下一生产步骤，也可通过半成品库收发核算。据此，按照各步骤所生产的半成品是否通过半成品库收发核算，可将逐步结转分步法细分为半成品不通过半成品库核算和半成品通过半成品库核算两种方式。
（1）半成品不通过半成品库收发的计算程序
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（2）半成品通过半成品库收发的计算程序
二、半成品成本结转的方式及运用
采用逐步结转分步法，各生产步骤间转移半成品实物的同时，要进行半成品成本的结转。 按照转入下一生产步骤成本计算单时半成品成本的反映方式不同，分为两种：综合结转法、分项结转法。
（一）综合结转分步法
指上一步骤半成品结转到下一步骤时，将其成本直接综合记入下一步骤成本计算单的“直接材料”或“半成品”项目，而不再按原来的成本项目分项列示。
综合结转，可以按半成品的实际成本结转，也可按半成品的计划成本结转。 1、半成品按实际成本综合结转
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按实际成本综合结转半成品成本时，对所耗上一步骤的半成品成本，应根据所耗半成品数量乘以半成品实际单位成本计算。（例见P171-175的例12-1）
2、半成品按计划成本综合结转（略）
按计划成本综合结转半成品成本，各步骤耗用的半成品均按计划单位成本结转；月终，计算出半成品成本差异额、差异率、以及各步骤领用半成品应负担的半成品成本差异，将完工产品的计划成本调整为实际成本。
为了调整所耗半成品的成本差异，“自制半成品明细账”应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏。（例见P178-181的例12-4）
3、综合结转法下的产品成本还原
采用综合结转方式计算出的完工产品成本中，其材料费用实际上包含着前面各步骤的全部生产费用，从而使完工产品成本不能真实反映成本项目的原始构成。
成本还原，就是将各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本进行分解，还原成原来的“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等成本项目，以求得按原始成本项目反映的产品成本。
成本还原的方法：从最后步骤（第N步）开始往回还原，要经过“N-1”次还原才行。具体有以下两种方法供选择：
（1）按上一步骤半成品各成本项目占上一步骤全部半成品成本的比重还原（此法可称之为“项目比重还原法”， 采用此法，每一生产步骤的还原分配率有多个）
以此比重做为“还原分配率”，再乘以完工产品所耗上一步骤半成品的综合成本，即可还原本步骤各成本项目。
（例见P176-177的例12-2）
（2）按完工产品所耗上一步骤半成品的综合成本占上一步骤全部半成品成本的比重还原（此法可称之为“综合成本比重还原法”，其实际是前法的公式变通，采用此法，每一生
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产步骤的还原分配率只有一个）
以此比重做为“还原分配率”，再乘以上一步骤半成品各成本项目，即可还原本步骤各成本项目。
（例见P178的例12-3） （二）分项结转分步法
是指将各生产步骤所耗的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入本生产步骤成本计算单的相应成本项目中。（这样可以直接反映产品原始成本构成，不需进行成本还原）
如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中，也要按照成本项目分别登记。 在结转各步骤半成品成本时，通常按照半成品实际成本结转。（因为若按半成品计划成本结转，会大大增加按成本项目调整成本差异的工作量）
（例见P182的例12-5）
（三）综合结转法与分项结转法比较
相同：半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转；各生产步骤产品成本明细账中的生产成本余额，反映了留存在各生产步骤的在产品成本（狭义），便于加强在产品的实物管理和生产资金管理。
主要区别：半成品成本在下一生产步骤成本计算单中的反映形式不同，前者综合反映，后者分项反映。
第三节 平行结转分步法
一、平行结转分步法的成本计算程序
1、平行结转分步法的特点
（1）各生产步骤只归集本步骤所发生的生产费用，不计算半成品成本；
（2）各生产步骤之间只转移半成品实物，不结转半成品成本；（因此各步骤归集的只
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第十二章--产品成本计算的分步法
