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（２）若业务量小于成本无差别点 （３）若业务量恰好等于成本无差别点
Ｘ０ 时，则固定成本较低的 Ｂ方案优于 Ａ 方案；
Ｘ０ 时，则两方案的成本相等，效益无
差别。
成本无差别点法的特点：通常被应用于业务量不确定的零部件取得方式的决技术方案的决策。
策和生产工艺
二、案例题
通过本案例的分析，你认为：
１．正确的决策应该考虑哪些因素？ 导致 ＭＤ９０项目下马的最重要思考是 什么？ 相关成本是对
答：企业在进行产品生产决策中需要考虑相关成本，不需要考虑无关成本。 决策有影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边际 成本、可选择成本等。那些对决策没有影响的成本，称为 生，或对未来决策没有影响，因而在决策时不予 本等。
成本、付现成本、专属
无关成本。这类成本过去已经发
考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成
导致 ＭＤ９０项目下马的最重要思考是产品没有销路，收入无法弥补成本。 ２．导致 ＭＤ９０项目是否下马的重要成本因素是什么？如何才能作出正确的 答：导致 ＭＤ９０项目是否下马的重要成本因素是该项目已经投入数十亿元 入该项目的数十亿元巨资是沉没成本。不管 飞机的价值之间的比较。
决策？ 巨资。已经投
ＭＤ９０项目是否下马， 它都是 “损失”，
可以不予考虑。因此，ＭＤ９０项目是否下马只取决于完成生产
所需的未来成本与完工的
第六章
教材习题解析
一、思考题
１．提高产品价值的途径有哪些？ 答：提高产品价值的途径包括：
（１）在产品成本不变的情况下，提高功能，将会提高产品的价值。 （２）在产品成本不变的情况下，降低成本，将会提高产品的价值。 （３）在产品功能提高的情况下，降低成本，将会提高产品的价值。
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（４）在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会 价值。
提高产品的
（５）在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能提高的幅度，将会 价值。
提高产品的
２．进行功能成本决策选择分析对象的一般原则有哪些？试举出５条。 决策选择分析对象的一般原则
（任取５条）。
答：进行功能成本
１）从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产品的成本降低额。
２）从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结构，减少零部件的种类 ３）从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、减轻重量。
或数量。
４）从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新工 工。
艺、新方法加
５）从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使该产品处于更有利的竞 ６）从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘改进设计的潜力。 ７）从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化工艺、减少工序。 ８）从成本高的产品中选，可以较大幅度降低成本。
争地位。
９）从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低成本，优化结构。
１０）从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选，可以提高功能成本分析 ３．实施功能评价的基本步骤包括哪些？
的效率。
答：功能评价的基本步骤：以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目 成本系数相比，确定价值系数，将目标成本按价值系数进行分配， 与目前成本差异值；选择价值系数低，降低成本潜力大的
前成本计算的
并确定目标成本分配额
作为重点分析对象。
４．如何根据价值系数来选择降低成本的目标？
答：如果价值系数等于１或接近于１，则说明零件的功能与成本基本相当， 降低成本的主要目标；如果价值系数大于１，则说明零件的功能过 功能得到满足的情况下， 已无必要进一步降低成本或减少 则说明与功能相比成本偏高了，应以降低成本 本的潜力。
５．半成品销售与进一步加工是如何决策的？
答：半成品销售与进一步加工的决策，只需考虑进一步加工后增加的收入是
因而也就不是
剩或成本偏低，该零件
过剩功能；如果价值系数小于１，
的主要目标，进一步寻找提高功能、降低成
否超过增加的
成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则
应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必考虑。
６．联产品生产是怎样决策的？
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答：联产品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本，称为可分成是沉没成本，决策时不予考虑；可分成本是与决策相关的成本，决
本。联合成本
策时应予以考虑。联产品是否进一步加工，可按下列公式计算、确定。 １）应进一步加工。 进一步加工后 分离后的 ２）分离后即出售。 进一步加工后 分离后的
的销售收入
－销售收入
＞可分成本
的销售收入 －销售收入
＞可分成本
７．零部件自制或外购决策需要考虑哪些因素？
答：零配件是自制还是外购的决策通常只需要考虑自制方案和外购方案的成 同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高，考虑的成本包括外 制增加固定成本。将由于零部件外购而腾出的剩余生产能 贡献毛益率作为自制方案的机会成本。 ８．如何进行生产工艺决策？
本高低，在相
购不减少固定成本和自
力的租金收入或转产其他产品的
答：生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器、设备及加工方法的总 品或零件，往往可以按不同的生产工艺进行加工。在决策时采用使 最低的工艺。一般而言，生产工艺越先进，其固定成本越 工艺落后时，其固定成本较低，但单位变动成本 长变动组合中 （体现为单位成本） ，产 量成为最佳的判断标准。
称。同一种产
该产品或零件的总成本
高，单位变动成本越低；而生产
却较高。在固定成本和单位变动成本的消
这时，只要确定不同生产工艺的成本分界点
（不同生产 工艺总成
本相等时的产量点）就可以根据产量确定选择何种生产工艺最为有利。 ９．亏损产品停产和转产的基本标准是什么？
答：在企业生产经营中，某种产品发生亏损是经常遇到的问题。对于亏损产 地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力 响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、 基本标准为：
品绝不能简单
的利用及有关因素的影
转产或出租等最优选择。一般的
（１） 如果亏损产品能够提供贡献毛益额，弥补一部分固定成本， 更加有利可图的机会） ，一般不应停产。 但如果亏损产品不能提供贡 停产。
除特殊情况 外 （如存在
献毛益额， 通常应考虑
（２）亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损产品一定要继续生产， 加有利可图的机会
（如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的
如果存在更
固定资产出租） ，能
够使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停产。
（３）在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益额的亏损 扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。
产品，也会
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（４）对不提供贡献毛益额的亏损产品，不能不加区别地予以停产。首先应在 本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提 最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。 １０．如何运用产品组合优化决策的逐项测算法？
努力降低成
高售价来扭亏为盈；
答：根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据 算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较，在此基础上，经过 达到最优组合。
１１．简述成本计划评审法的基本要点。
答：将一项工程或生产项目分解为前后连接的若干工作
资料，分别计
逐步测试，使各种产品
（或作业），并预计 它们所需的正
常时间、赶工时间、正常成本和赶工成本，以求在赶工安排中提高
１２．什么是成本计划评审法中的关键路线和成本斜率？如何安排赶工？
经济效益。
答：成本计划评审法中的关键路线，是指所有加工线路中所需时间最长的加 延误就会拖长整个项目的完成时间，如果能在此赶工将会使整个项
工线路，稍有
目提前完成。
间（小时、天、
成本计划评审法中的成本斜率， 是指每一项可以赶工的工作提前一个单位时 周、月等）完成工作所需增加的成本。其计算公式为：
成本斜率＝赶工成本－正常成本
正常时间－赶工时间
为了使赶工能够获得经济效益，安排赶工时应遵循以下原则：
（１）应在关键路线上寻找需要赶工的工作，因为只有在关键路线上提前完工 个项目的提前完工。
才能导致整
（２）如果同时存在几条关键路线，应在这几条关键路线上同时安排赶工，并 且提前同样长的时间。因为如果不同时在几条关键线路上赶工且时间不同，则整 不能提前完工，或提前的时间将由最短的赶工时间决定。
（３）安排赶工时，应先安排成本斜率低的工作，后安排成本斜率较高的 工作。
个项目就
（４）安排赶工的工作的成本斜率原则上应低于提前完成整个项目一天的得益 情况下 （如赶工可以将人力、物力、财力转到其他更有利的工作） 成本斜率可以等于提前完成整个项目一天的得益额。 １３．运用相对成本进行决策的基本思想是什么？
，
额。在特殊
答：所谓相对成本，是指在一种设备上可以加工几种零部件时，以某一种零 本为基数 （一般为１），将其他各种零部件的单位成本逐一与之相
部件的单位成
比而得到的系数 （倍数）。
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一般而言，为保证企业在完成任务的同时降低成本，零部件应该交由相对成去加工。
本较低的设备
二、案例题
１．“康师傅”在自制或外购的决策中是否只考虑成本因素？是否还需要考虑
其他因素？
答：“ 康师傅”的自制或外购决策———绝不仅仅是成本的考虑。 在进行自制 或外购决策时，除了比较成本以外，还需要考虑决策对企业整体战略的影响。
２０世纪９０年代初期， 国内市场的专业化服务如运输、 原材料、技术服务等 还很不发达，质量不高， 市场交易成本大。 “康师傅”自己完成配套业务， 实现 一体化经营，从战略层面上解决了原物料的配套供应的数量、质量和稳定性，并
降低了整体的成本，取得了巨大的成功。
２．进入２１世纪后， “康师傅”又应如何考虑自制或外购的决策？
答：进入２１世纪以后，市场已经今非昔比。国内包装行业迅速发展，而且拥 有一些国际知名包装企业。 此时， “康师傅”自己的包装公司和外部包装商之间 在质量、技术、成本、时效方面的优势开始不明显了。首先是质量控制方面，由
于是自己生产， 当出现质量问题时， 不能像对待外部供应商那样严格执行退货标 准。其次，１９９８年，“康师傅”因资金问题转让部分股权，主业开始萎缩。配套 厂开始因产能过剩而接受外部订单。 配套事业部的贡献额小， 影响了 “康师傅” 的总体投资报酬率。 因此，从企业整体战略考虑， “康师傅”应按成本孰低原则 选择外购而非自制。
第七章
教材习题解析
一、思考题
１．存货成本与存货决策的关系是什么？
答：由于存货决策的目的在于既满足企业生产经营的需要，又能在不同情况本最低。而存货的相关成本是企业存货决策的主要考虑因素。
下使相关总成
最基本的存货相关成本包括采购成本、订货成本、储存成本和缺货成本。 ２．储存成本包括付现成本，为什么不包括非付现成本
（即沉没成本）？
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《管理会计学》第七版孙茂竹课后习题答案
