精品
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。
如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。
摊销60 取得时成本1100万元
摊余成本 =1100-60=1040 摊销60 取得时成本900万元
摊余成本 =900+60=960 本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备 （三）持有至到期投资转换
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
（四）出售持有至到期投资 借：银行存款等
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资
面值1000万元 面值1000万元 感谢下载载
精品
投资收益（差额，也可能在借方）
第四节 贷款和应收款项
注册会计师考试主要考察工商类企业会计，对银行会计近几年都没有涉及，此处仅作一般了解。
一、贷款和应收款项概述
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
二、贷款和应收款项的会计处理
初始计量 贷款和应收款项 后续计量 的会计处理 处置 （一）贷款 1．未发生减值 （1）企业发放的贷款 借：贷款——本金（本金） 贷：吸收存款等
贷款——利息调整（差额，也可能在借方） （2）资产负债表日
借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）
合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 （3）收回贷款时 借：吸收存款等 贷：贷款——本金 应收利息
感谢下载载
按公允价值和交易费用之和计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益 精品
利息收入（差额） 2．发生减值
（1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时：
借：贷款——已减值
贷：贷款（本金、利息调整） （2）资产负债表日确认利息收入
借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 贷：利息收入
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 （3）收回贷款 借：吸收存款等
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款——已减值 资产减值损失（差额） 3．对于确实无法收回的贷款 借：贷款损失准备 贷：贷款——已减值
4．已确认并转销的贷款以后又收回 借：贷款——已减值 贷：贷款损失准备 借：吸收存款等 贷：贷款——已减值
感谢下载载
精品
资产减值损失（差额）
第五节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。
限售股权的分类：
（一）企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。
（二）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、可供出售金融资产的会计处理
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科债券投资 可供出售实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应金融资产的会计处按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的理 股票投资 款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权感谢下载载
目核算） 初始计量 收项目 精品
益（资本公积——其他资本公积） 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 处置 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益” 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积
（一）企业取得可供出售金融资产 1.股票投资
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2.债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等
（二）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方） （三）资产负债表日公允价值变动
感谢下载载
注册会计师CPA会计总结(完整版)
