2019年注册会计师考试辅导 会计（第九章）
第九章 负 债
一、单项选择题
1.甲公司为旅游企业，属于增值税一般纳税人，选择差额征税方式计算交纳增值税。2×19年甲公司收取旅游者不含税价款为100万元，增值税税率为6%。2×19年应支付给其他接团旅游企业的旅游费用为84.8万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额4.8万元。该公司采用总额法确认收入。甲公司2×19年不正确的会计处理是（ ）。 A.确认主营业务收入为100万元
B.确认应交税费——应交增值税（销项税额）6万元 C.结转主营业务成本80万元
D.确认应交税费——应交增值税（进项税额）4.8万元
『正确答案』D 『答案解析』
借：银行存款 106 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 借：主营业务成本 80 应交税费——应交增值税（销项税额抵减）4.8 贷：应付账款 84.8
2.甲公司为客运场站，属于增值税一般纳税人，选择差额征税的方式计算交纳增值税。2×19年2月甲公司向旅客收取车票款106万元，应向客运公司支付95.4万元，剩下的10.6万元中，10万元作为销售额，0.6万元为增值税销项税额。假设该公司采用净额法确认收入。甲公司2×19年不正确的会计处理是（ ）。
A.确认主营业务收入10万元
B.确认应交税费——应交增值税（销项税额）0.6 C.应向客运公司支付95.4万元确认为负债
D.应向客运公司支付95.4万元计入主营业务成本
『正确答案』D 『答案解析』
借：银行存款 106
贷：主营业务收入 10 应交税费——应交增值税（销项税额） 0.6 应付账款 95.4
3.减免、免征增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记的科目是（ ）。 A.其他收益 B.资本公积 C.营业外收入 D.递延收益
『正确答案』A 『答案解析』属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增 值税的， 应当将减征的税额计入当期其他收益。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定
计算应交增值税，如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入当期其他收益。
4.关于增值税一般纳税人购进货物并已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证时的账务处理，下列说
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法中不正确的是（ ）。
A.如果尚未支付货款，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格将货物暂估入账 B.如果尚未支付货款，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格将货物及其增值税进项税额暂估入账
C.下月月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”等科目
D.待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目
『正确答案』B
『答案解析』选项B，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
5.按增值税的相关现行规定，一般纳税人因转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务或采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等需预缴增值税的，应按预缴金额借记的会计科目是（ ）。
A.应交税费——预交增值税 B.应交税费——未交增值税 C.应交税费——待转销项税额
D.应交税费——应交增值税（进项税额）
『正确答案』A
『答案解析』企业预缴增值税时，应借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科
目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。
6.某企业为增值税一般纳税人，于2×19年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税税额为19.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2×19年6月11日付清货款。该企业购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）。 A.147万元 B.150万元 C.171万元 D.169.5万元
『正确答案』D 『答案解析』 购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务
费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值＝150＋19.5＝169.5（万元）。
7.甲公司于2×18年1月1日向B银行借款本金为500000元，为期3年，每年末偿还利息，到期日偿还本金。借款合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费15 495元，实际收到银行借款484 505元。2×18年末甲公司“长期借款”项目的金额为（ ）。 A.503885.2元 B.536114.8元 C.488885.2元 D.486126.5元
『正确答案』C 『答案解析』 2×18年末甲公司资产负债表的“长期借款”项目金额＝484 505＋（484 505×4%－
500000×3%）＝488885.2（元）。
8.甲公司于2×19年1月1日发行5万份可转换公司债券，取得发行总收入480万元。该债券期限
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为3年，面值总额为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为40股该公司普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。已知：（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730。不考虑其他因素，甲公司2×19年1月1日对该债券权益成分的初始入账金额为（ ）。 A.20.10万元 B.0
C.459.90万元 D.480万元
『正确答案』A
『答案解析』负债成分的初始入账金额＝ 500×3%×2.6730＋500×0.8396＝459.90（万元）；权益
成分的初始入账金额＝480－459.90＝20.10（万元）。
9.下列关于企业发行分离交易的可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.应将负债成分确认为应付债券
B.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具
C.按债券面值计量负债成分初始确认金额 D.按公允价值计量负债成分初始确认金额
『正确答案』C
『答案解析』选项B，对于企业发行的分离交易可转换公司债券，其认股权符合有关权益工具定义 的， 应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公
允价值后的差额，确认为一项权益工具；选项C，企业应按照负债成分的公允价值计量其初始确认金额。
10.甲公司2×19年1月1日发行3年期一般公司债券，发行价格为52802.1万元，债券面值为50000万元，每半年付息一次，到期一次还本，半年期票面利率为3%，半年期实际利率为2%。关于甲公司2×19年应付债券的会计处理，下列说法中不正确的是（ ）。 A.6月30日确认实际利息费用为1056.04万元
B.6月30日“应付债券——利息调整”的余额为2358.14万元 C.12月31日“应付债券——利息调整”的余额为1905.3万元 D.12月31日应付债券项目的账面价值为50000万元
『正确答案』D
『答案解析』6月30日：实际利息费用＝52802.1×2%＝1056.04（万元）；应付利息＝50000×3%＝1500（万元）；利息调整摊销额＝1500－1056.04＝443.96（万元）；“应付债券——利息调整” 的余额＝ 2802.1－443.96＝2358.14（万元）。12月31日：实际利息费用＝（52802.1－443.96）
×2%＝1047.16（万元）；应付利息＝50000×3%＝1500（万元）；利息调整摊销额＝1500－1047.16＝452.84（万元）；“应付债券——利息调整”的余额＝2802.1－443.96－452.84＝1905.3（万元）；2×19年12月31日应付债券的账面价值＝52802.1－443.96－452.84＝51905.3（万元）。
11.AS公司于2×19年1月1日按每份102元的发行价格发行了2000万份可转换公司债券，专门用于购建生产线，取得总收入204000万元。该债券每份面值为100元，期限为4年，票面年利率为4%，一次还本分次付息；可转换公司债券在发行1年后可转换为AS公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元（按债券面值及初始转股价格计算转股数量，已到期但尚未支付的利息仍可支付）。AS公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。2×19年4月1日开始资本化，未动用的专门借款的闲置资金存入银行，其中前3个月的存款利息收入18万元，后9个月的存款利息收入为8万元。
已知：（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/A，6%，4）＝3.4651。下列关于AS公司的相关会计处理中，不正确的是（ ）。（计算结果保留两位小数）
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A.负债成分的初始入账金额为186140.80万元 B.权益成分的初始入账金额为17859.20万元 C.2×19年末资本化的利息费用为8368.34万元 D.2×19年末费用化的利息费用为2792.11万元 『正确答案』D
『答案解析』2×19年1月1日，负债成分的初始入账金额＝（100×2000）×4%×3.4651＋（100 × 2000）×0.7921＝186140.80（万元），权益成分的初始入账金额＝204000－186140.80＝17859.20
（万元）；2×19年末资本化利息费用＝186140.80×6%×9/12－8＝8368.34（万元），费用化利息费用＝186140.80×6%×3/12－18＝2774.11（万元）。
12.下列关于可转换公司债券的说法中，正确的是（ ）。
A.应将可转换公司债券的价值在负债成分与权益成分之间进行分配 B.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值
C.可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积——其他资本公积”科目 D.转股时应将可转换公司债券中所包含的权益成分从资本公积转销
『正确答案』A
『答案解析』选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允
价值比例进行分配，并计入各自的入账价值中；选项C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项D，转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”转销。
13.生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记的会计科目是（ ）。 A.营业外收入 B.递延收益 C.资本公积金 D.其他收益 『正确答案』D
二、多项选择题
1.下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有（ ）。 A.发行应付债券支付给券商的手续费、佣金 B.取得债权投资发生的交易费用 C.取得其他债权投资发生的交易费用 D.取得其他权益工具投资发生的交易费用 『正确答案』ABCD
2.对债券发行者来讲，如果为分期付息、到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整（债券溢折价）的摊销，以下说法正确的有（ ）。
A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期减少
B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加 C.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期增加 D.随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额会逐期增加
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少，利息费用也逐期减少。
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2019年注册会计师考试辅导 会计（第九章）
3.下列关于企业经营活动过程中发生的各种税费，应通过“税金及附加”科目核算的有（ ）。 A.印花税 B.土地使用税 C.车船税 D.消费税
『正确答案』ABCD
『答案解析』“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教
育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。
【提示】房产税、土地使用税、车船税、印花税不再计入管理费用。
4.关于一般纳税人月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理，下列表述中正确的有（ ）。 A.月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目 B.月度终了，企业应当将当月预交的增值税金额自“预交增值税”明细科目转入“增值税留抵税额”明细科目
C.对于当月应交未交的增值税，企业应借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目
D.对于当月多交的增值税，企业应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营
改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的，才使用“应交税费——增值税留抵税额”明细科目。
5.“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应交的各种税费，包括（ ）。 A.教育费附加 B.资源税
C.企业代扣代交的个人所得税 D.耕地占用税
『正确答案』ABC
『答案解析』“应交税费”科目核算增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建
设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。耕地占用税在实际发生时直接计入相关资产成本，不在本科目中核算。
6.对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，不应作进项税额转出处理的有（ ）。 A.自行建造生产经营设备领用原材料 B.原材料因管理不善发生被盗损失 C.以库存商品作为福利发放给职工
D.以原材料作为合并对价进行非同一控制下控股合并
『正确答案』ACD 『答案解析』选项A，原材料的进项税额可以抵扣，无需转出；选项CD，以库存商品发放职工福利、
以原材料作为合并对价进行非同一控制（或同一控制）下控股合并所涉及的增值税，应作销项税额处理，不需要作进项税额转出处理。
7.对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，应确认销项税额的有（ ）。 A.因管理不善造成自产产品霉烂变质 B.企业以存货清偿债务
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CPA 注册会计师 会计 分单元真题 第九章 负 债
