税收筹划案例分析
一、公司简介 （一）历史沿革
A公司系1992年12月22日经批准成立的一家百货零售公司。公司最初设 立时的总
股本为 63,600,000股，注册资本 63,600,000元。到 2016年 12 月 31 日 为止，公司总股本为 544,655,460股,注册资本 544,655,460 元。截止到目前为止， A公司所涉及的业务包括超市、电子商务、百货、家电等。
A公司的主要经营项
目包括：国内外贸易、食品与酒类的批发与零售、货物运输、金银珠宝首饰的维 修与零售、电子游艺机、房屋租赁、停车场服务、餐饮、再生资源回收、书刊的 出版发行等。 （二） 行业情况
A公司所属于百货零售业，作为重要行业之一，百货零售业中的竞争也是相 对来说比
较激烈，并且百货零售业中市场化程度也是相对较高。 2016年，我国 经济发展的增长速度由高速转变为中高速， 发展的方式也变为了质量效率型， 经 济结构也进行了调整， 创新慢慢转变为发展动力， 在这种经济情况下， 百货零售 行业的消费信心不足， 收入增长缓慢， 行业竞争更为加剧。 根据国家统计局的统 计数据得出， 2016 年度的全国范围内的零售业的销售总额达到了 33万亿元，据 去年增长了 10.4%，但是即使零售总额总体增长，增长率却下降了 0.3%，而且， 零售总额的增长动力主要还是网上消费， 传统的实体零售不仅没有增长， 反而还 呈现出总体下降的趋势。 2016 年，我国前 50 家大型的零售企业的销售额和去 年相比下降了零点五个百分点。 （三） 生产经营现状
2016年， A 公司的营业收入为 22.07 亿元，和去年相比下降了 6.74%；实 现利润总
额 -3,165.72 万元，和去年相比依然下降了 206.73%；实现归属于上市 公司股东的净利润 -3,427.64 万元，同比下降 223.84%。
公司主要税负项目包括：
① 增值税：应税收入按17%或13%的税率计算销项税，并按扣除当期允许抵扣的 进项税额后的差额计缴增值税。
② 消费税：对销售的贵重首饰按应税营业额的
5%计缴消费税。
③ 营业税：按应税营业额的5%或 10%计缴营业税。 ④ 城市维护建设税：按实际缴纳的流转税的 7%计缴 ⑤ 企业所得税：按应纳税所得额的 25%、15%计缴 ⑥ 教育费附加：按实际缴纳的流转税的 3%计缴。
⑦ 地方教育费附加：按实际缴纳的流转税的 2%计缴。
⑧ 费用性税金。包括土地使用税、房产税、印花税等，按照税法规定上缴。
从A的主要税负项目可以看出，A公司应交税费的重点还是是增值税、 消费 税和企业所得税，所以下面我们进行税收筹划时主要讨论这三个方面。 （四）未来发展前景
A 公司所属于百货零售业， 目前来看，百货零售业发展形势并不乐观。 但是， 2017
年政府将会深化供给侧改革，把不断提高供给质量作为重点，增强供给结 构对于需求变化的灵活性和适应性， 在此情况下， 消费的增长将会带动宏观经济 的增长。并且宽松的国家政策也将持续带动经济发展。 与此同时， 中国不断加剧 的城市化进程， 持续增长的国民可支配收入以及不断更新升级的消费理念， 使得 国内市场不断向品质化、 个性化以及体验化方向发展， 百货零售行业急需进行创 新转型，这就为传统的百货零售行业提供了更大的发展空间。
二、增值税税收筹划 （一）采购对象的选择
当 A 公司批发货物时，应当选择能够开具增值税专用发票的供货方购买货 物，因为只有增值税专用发票才可以抵扣进项税额。
但是采购农产品时除外，根据相关政策的规定：购买农产品时，不论供货方 时农产品生产者还是小规模纳税人， 均可以按照 13%的扣除率抵扣进项税额。 因 此， A 百货公司购买农产品时，应当向从农业生产者处和小规模纳税人购买农产 品，而不选择一般纳税人。
（二） 运费的筹划
当 A 公司购进货物产生代垫运费时， 运费发票上开票方名字应当与销售货物 方名字相同， 从而使得， 因为售货方代垫运费未作为增值税价外费用计税， 而使 A公司无法抵扣运费的进项税额，伴随运费一同产生付出的装卸搬运费、保险费 等等运杂费也没有办法抵扣进项税额，这种状况购进货物时该当仔细思考。
因为 A 公司也设计货物运输服务，也可以使用自营物流公司进行货物运输， 这时就需要具体计算自营与代运两种方式的税收负担。
（三） 促销方式的筹划
最近几年百货行业和零售业竞争日趋紧张和激烈， A 百货公司的经营状况也 非常的不理想， 为了在市场中脱颖而出， 企业需要改变营销方式， 从而使企业健 康快速的发展。而各种促销方式也是现在商家所青睐的， 因此 A 百货公司在促销 方式方法的选择上， 应当
综合考虑， 仔细计算各种各样的促销形式企业所承受的 税负，从而优化营销方案。目前市场上主流促销的方式方法包括：打折销售、满 额减免、即买即赠、满额赠送、返券销售等几种方式，接下来我们举例分析这几 种促销方案的税负。
1、打折与满减
假定 A 百货公司购进一批货物用于销售，均从供货商处获得增值税专用发 票，销售利润率为 40%，销售价格均为含税价格，成本均为不含税价。某顾客购 买 399 的货物，成本为 243.59 元。
方案一：当顾客消费额达到 300元时，对所购商品打 8 折销售（销售额与销 售折扣在同一张发票上分别注明）。
应纳增值税 =399*0.8*17%/ （1+17%）-243.59*17%
=46.38-41.41 =4.97元
方案二：当顾客的消费额每满 300 元即减免 60 元。 应纳增值税 =（399-60）*17%/ （1+17%）-243.59*17
=49.26-41.41 =7.85元
2、买赠与满额赠
方案一：A公司为促进销售，举行产品的推广促销活动，每购买两件 A商品 百货公司赠送B商品1个。A商品每件售价117元（含税），采购价50元（不 含税），B商品售价每件11.7元（含税），采购价5元（不含税）。活动期间百 货公司共销售A商品100件，送出B商品50件。
销售收入：现金： 11700 元
主营业务收入： （100*117）/（1+17%）=10000元
应交税金—应交增值税 （销项税额）： 10000*17%=1700元。 商品成本：主营业务成本： 100*50=5000元 进项税额：5000*17%=850元
赠品的会计处理：赠品采购成本（库存商品）=50*5=250元
赠品视同销售应交增值税（销项税额）=（50*11.7”（1+17%）*17%=85元；
百货公司税收筹划教学文案
