2019-2020年注册税务师税法二：
资产的税务处理
第五节 资产的税务处理一、固定资产的税务处理（二）固定资产折旧的范围在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;2.以经营租赁方式租入的固定资产;3.以融资租赁方式租出的固定资产;4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;5.与经营活动无关的固定资产;6.单独估价作为固定资产入账的土地;7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。（三）固定资产折旧的计提方法1.依据：从投入使用的次月起计提折旧，停止使用的从次月起停止计提折旧。即：本月增加的固定资产本月不提折旧，下月开始提;本月减少的固定资产本月照提折旧，下月不提。2.折旧方法：原则上用直线法：年折旧额=原值×（1-残值比例）÷使用年限月折旧额=年折旧额÷12二、生物资产的税务处理1.生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2.只有生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。3.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产，为l0年;（2）畜类生产性生物资产，为3年。三、无形资产的税务处理（二）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;2.自创商誉;【区分】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。3.与经营活动无关的无形资产;4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（三）无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。四、长期待摊费用的税务处理企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销（年限不得低于3年），准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出;2.租入固定资产的改建支出：3.固定资产的大修理支出;【解释1】修理支出可在发生当期直接扣除。【解释2】大修理支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。4.其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。五、存货的税务处理六、投资资产的税务处理1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。七、税法规定与会计规定差异的处理
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