第十一章 财务成本控制
【主要计算公式】
1．成本中心的考核指标：
成本（费用）变动额＝ 实际责任成本（费用）–预算责任成本（费用）
成本(费用)变动额成本(费用)变动率??100%
预算责任成本(费用)2．利润中心的考核指标： 利润中心边际贡献总额
＝该利润中心销售收入总额–该利润中心可控成本（变动成本）总额 利润中心负责人可控利润总额
＝该利润中心边际贡献总额–该利润中心负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额
＝该利润中心负责人可控利润总额–该利润中心负责人不可控固定成本 3．投资中心的考核指标：
投资收益率?利润?100%
投资额或＝资本周转率×销售成本率×成本费用利润率 总资产息税前利润率?剩余收益息税前利润?100%
总资产预期的最低剩余投资报酬率收益?息税前利润?总资产预期的总资产
?占用额息税前利润率?利润?投资额（或资产占用额）?4．标准成本差异的制定（直接材料、直接人工、制造费用）：
通用公式：成本标准=用量标准（材料消耗定额、工时定额等）×价格标准（材料计划价格、标准工资率、制造费用标准分配率）
5．变动成本差异（直接材料、直接人工、变动制造费用）计算的通用公式： 总差异：实际产量的实际成本－实际产量下标准成本=用量差异＋价格差异 用量差异：用量差异＝标准价格×（实际用量－标准用量） 价格差异：价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量
实际
价格 价格差异
标准
价格
用量差异
标准用量 实际用量
6．固定制造费用成本差异计算
总差异=实际产量的实际成本－实际产量下标准成本
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1.两差异法
两差异法是将总差异分解为耗费差异和能量差异两部分。
（1）耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用 ＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率 ＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
（2）能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用 ＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率 式中：标准分配率＝固定制造费用预算总额÷预算产量标准总工时 2.三差异法
三差异法将固定制造费用成本总差异分解为耗费差异、能力差异（又称产量差异）和效率差异三种。其中耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同，三差异法与两差异法的不同只在于它进一步将两差异法中的能量差异分解为产量差异和效率差异。
（1）耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用 ＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
（2）产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率 （3）效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
【优化练习题】
1. 甲企业的A部门为利润中心，利润中心销售收入110万元；利润中心销售产品变动成本和变动销售费用60万元；利润中心负责人可控固定成本10万元；利润中心负责人不可控而应由该中心负担的固定成本15万元。 要求：
（1）计算该利润中心的边际贡献总额； （2）计算该利润中心负责人可控利润总额； （3）计算该利润中心可控利润总额。
2. 甲企业一加工车间为成本中心，生产A产品，预算产量为10000件，单位成本150元；实际产量11000件，单位成本140元。 要求：
（1）计算该成本中心的成本降低额； （2）计算该成本中心的成本降低率。
3.某车间为成本中心，其2007年5月份的成本预算资料如下：可控成本总额为25万元，其中固定成本为12万元；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。
5月份的实际成本资料如下：可控成本为22.5万元，其中固定成本为12.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。 要求：
（1）计算预算单位变动成本；
（2）计算其责任成本变动额和变动率；
（3）登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩。
成本项目 变动成本 固定成本 合 计 实际 预算 差异 4.某公司下设A、B两个投资中心。A投资中心的投资额为200万元，投资利润率为15％；B投资中心的投资利润率为17％，剩余收益为20万元。该公司要求的最低投资利润率为12％。
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该公司决定追加投资100万元。若投向A投资中心，每年可增加利润20万元；若投向B投资中心，每年可增加利润15万元。 要求：
（1）计算追加投资前A投资中心的剩余收益； （2）计算追加投资前B投资中心的投资额； （3）计算追加投资前该公司的投资利润率；
（4）若向A投资中心追加投资，计算追加投资后A投资中心的剩余收益；
（5）若向B投资中心追加投资，计算追加投资后B投资中心的投资利润率。7.某企业使用5.标准成本法，某一产品实际产量900件，预算产量1000件，标准成本为： 项 目 直接材料 直接人工 变动制造费用 项 目 直接材料 直接人工 变动制造费用 0.22吨×95元/吨 5.5小时×3.8元/小时 4500元/900件 0.2吨×100元/吨 5小时×4元/小时 4000元/1000件 金 额 20.90元 20.90元 5元 金 额 20元 20元 4元 本月生产900单位产品，实际单位成本为： 要求：该产品各种变动成本的差异。 6.某公司运用标准成本系统计算产品成本，有关资料如下：
（1）本期单位产品直接材料的标准用量为5公斤，单位材料的标准价格为2元，单位产品的标准工时为4小时，预计标准总工时为2000小时，标准工资总额为6000元，标准制造费用总额为7000元（其中变动制造费用为5000元，固定制造费用为2000元）
（2）其他情况：
本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2100小时，支付工资6620元，支付制造费用7300元（其中变动制造费用5400元，固定制造费用1900元），采购原材料的价格为2.1元/公斤，本期领用原材料2050公斤。
要求：
（1）计算直接材料成本差异、直接材料价格差异、直接材料用量差异，并说明他们之间的关系；
（2）计算直接人工成本差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异，并说明他们之间的关系；
（3）计算变动制造费用成本差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异，并说明他们之间的关系；
（4）计算固定制造费用成本差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异、固定制造费用耗费差异以及固定制造费用能量差异，并说明他们之间的关系。
【优化练习答案】
1.【答案】
（1）利润中心边际贡献总额＝110－60＝50（万元）
（2）利润中心负责人可控利润总额＝50－10＝40（万元） （3）利润中心可控利润总额＝40－15＝25（万元） 2.【答案】
（1）成本降低额＝预算责任成本－实际责任成本
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＝11000×150－11000×140＝110000（元） （2）成本降低率＝（成本降低额/预算责任成本）×100％
＝110000÷（11000×150）×100％＝6.67％
3.【答案】
（1）计算预算单位变动成本
预算单位变动成本＝（250000－120000）/10000＝13（元/件） （2）计算其责任成本变动额和变动率
预算责任成本＝12＋13×1.1＝26.3（万元） 责任成本变动额＝22.5－26.3＝－3.8（万元） 责任成本变动率＝－3.8/26.3×100％＝－14.45％ （3）登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩
责任报告 单位：万元 成本项目 变动成本 固定成本 合计 实际 10 12.5 22.5 预算 14.3 12 26.3 差异 －4.3 0.5 －3.8 评价：该车间固定成本比预算超支了，但变动成本节约较多，总体成本控制业绩较好。 4.【答案】
（1）追加投资前A投资中心剩余收益＝200×（15％－12％）＝6（万元） （2）追加投资前B投资中心投资额＝20÷（17％－12％）＝400（万元）
（3）追加投资前该公司投资利润率＝（200×15％＋400×17％）÷（200＋400）×100％＝16.33％
（4）A投资中心接受追加投资后的剩余收益＝（200×15％＋20）－（200＋100）×12％ ＝14（万元） （5）B投资中心接受追加投资后的投资利润率＝（400×17％＋15）÷（400＋100） ×100％＝16.6％ 5.【答案】
①直接材料成本差异
直接材料价格差异＝0.22×900×（95－100）＝－990（元）
直接材料用量差异＝（0.22×900–0.20×900）×100＝1800（元） 直接材料成本差异＝－990＋1800＝810（元） ②直接人工成本差异
直接人工工资率差异＝5.5×900×（3.8–4）＝－990（元） 直接人工效率差异＝（5.5×900–5×900）×4＝1800（元） 直接人工成本差异＝－990＋1800＝810（元） ③变动制造费用差异
变动制造费用耗费差异＝（5.5×900）×[4500÷（900×5.5）–4000÷（1000×5）]＝540（元）
变动制造费用效率差异＝（900×5.5–900×5）×4000÷（1000×5）＝360（元） 变动制造费用差异＝540＋360＝900（元） 6.【答案】
直接材料成本差异＝实际产量下的实际成本－实际产量下的标准成本 ＝2050×2.1－490×5×2＝－595（元）
直接材料用量差异＝（实际产量下实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
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＝（2050－490×5）×2＝－800（元）
直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际产量下的实际用量
＝（2.1－2）×2050＝205（元）
－595＝－800＋205，即：直接材料成本差异＝直接材料用量差异＋直接材料价格差异
（2）直接人工成本差异＝实际产量下的实际成本－实际产量下的标准成本 ＝6620－490×4×6000/2000＝740（元） 直接人工效率差异＝（2100－490×4）×6000/2000＝420（元）
直接人工工资率差异＝（6620/2100－6000/2000）×2100＝320（元）
740＝420＋320，即：直接人工成本差异＝直接人工效率差异＋直接人工工资率差异 （3）变动制造费用成本差异＝实际产量下实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用
＝5400－490×4×5000/2000＝500（元） 变动制造费用效率差异＝（2100－490×4）×5000/2000＝350（元） 变动制造费用耗费差异＝（5400/2100－5000/2000）×2100＝150（元）
500＝350＋150，即：变动制造费用成本差异＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异
（4）固定制造费用成本差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
＝1900－490×4×2000/2000＝－60（元）
固定制造费用耗费差异＝实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用 ＝1900－2000＝－100（元）
或者：＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
＝1900－2000×（2000/2000）＝－100（元）
固定制造费用能力差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率
＝（2000－2100）×2000/2000＝－100（元）
固定制造费用效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
＝（2100－490×4）×2000/2000＝140（元）
固定制造费用能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用
＝2000－490×4×2000/2000＝40（元）
－60＝－100＋（－100）＋140，即：
固定制造费用成本差异＝固定制造费用耗费差异＋固定制造费用能力差异＋固定制造费用效率差异
－60＝－100＋40，即：固定制造费用成本差异＝固定制造费用耗费差异＋固定制造费用能量差异
40＝－100＋140，即：固定制造费用能量差异＝固定制造费用能力差异＋固定制造费用效率差异
第十章 财务分析与业绩评价
【主要计算公式】
1．财务分析的方法（趋势分析法、比率分析法、因素分析法）
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【例1】企业有A、B两个投资项目,计划投资额均为1000万
