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2019年注会考试《会计》讲义及习题- 第二十五章 合并财务报表第4节

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第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下)

二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 【教材例25-4】接【教材例25-3】,甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式,购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元,甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元;存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元;固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司20×1年全年实现净利润10 500万元,A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。截至20×1年12月31日,应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销;购买日发生评估增值的存货,当年已全部实现对外销售;购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值,该办公楼采用的折旧方法为年限平均法,该办公楼剩余折旧年限为20年,假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下:

A公司调整后本年净利润=10 500+[100(购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失)-1 100(购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本)-150(固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用)]=9 350(万元)

150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。

A公司调整后本年年末未分配利润=2 800(年初)+9 350-2 000(提取盈余公积)-4 500(分派股利)=5 650(万元)

权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 350×70%=6 545(万元)

权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4 500 (分派股利)×70%=32 895(万元)

少数股东损益=9 350×30%=2 805(万元)

少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500×30%=12 255(万元) 2.甲公司20×1年编制合并财务报表时,应当进行如下调整抵消处理:

(1)按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额,调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。

在合并工作底稿中,其调整分录如下:

借:存货 1 100 固定资产 3 000 贷:应收账款 100 资本公积 4 000 借:营业成本 1 100 贷:存货 1 100 借:管理费用 150 贷 :固定资产 150 借:应收账款 100 贷:资产减值损失 100 (2)按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整

借:长期股权投资——A公司 6 545

贷:投资收益 6 545 借:投资收益 3 150 贷:长期股权投资 3 150 (3)长期股权投资与所有者权益的抵消

借:股本——年初 20 000 ——本年 0 资本公积——年初 12 000 (8 000+4 000) ——本年 0 盈余公积——年初 1 200 ——本年 2 000 未分配利润 5 650 商誉 4 300 贷:长期股权投资——A公司 32 895 少数股东权益 12 255 (4)投资收益与子公司利润分配等项目的抵消

借:投资收益 6 545 少数股东损益 2 805 未分配利润 (年初) 2 800 贷:提取盈余公积 2 000 向股东分配利润 4 500 未分配利润——年末 5 650 (5)应收股利与应付股利的抵消

借:应付股利 3 150 贷:应收股利 3 150 【教材例25-5】接【教材例25-4】,A公司在购买日相关资产和负债等资料同上,即购买日A公司股东权益总额为32 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元;存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元;固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。截至20×2年12月31日,应收账款按购买日公允价值的金额收回;购买日的存货,当年已实现对外销售;购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼,该办公楼采用的折旧方法为年限平均法,

该办公楼剩余折旧年限为20年,假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

A公司20×2年12月31日股东权益总额为44 000万元,其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、未分配利润为10 400万元。A公司20×2年全年实现净利润12 000万元,A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。

1.甲公司编制20×2年度合并财务报表时,相关项目计算如下: A公司调整后本年净利润=1 2000-150 (固定资产公允价值增值计算的折旧)=11 850 (万元) A公司调整后本年年初未分配利润=6 800+100(上年实现的购买日应收账款公允价值减值)-1 100(上年实现的购买日存货公允价值增值)-150(固定资产公允价值增值计算的折旧)=5 650(万元)

A公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400(提取盈余公积)-6 000(分派股利)=9 100(万元)

权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=11 850×70%=8 295(万元)

权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=32 895(上年末长期股权投资余额)+8 295-6 000(分配股利)×70%=36 990(万元)

少数股东损益=11 850×30%=3 555(万元)

少数股东权益的年末余额=12 255+3 555-6 000×30%=14 010(万元) 2.甲公司20×2年编制合并财务报表时,应当进行的调整抵消处理如下: (1)按公允价值对A公司财务报表项目进行调整 其调整分录如下: 借:存货 1 100 固定资产 3 000 贷:应收账款 100 资本公积 4 000 借:未分配利润——年初 1 100 贷:存货 1 100 借:未分配利润——年初 150 贷 :固定资产 150 借:应收账款 100 贷:未分配利润——年初 100 借:管理费用 150 贷:固定资产 150 或:

借:固定资产 2 850 (3 000-150) 未分配利润——年初 1 150 贷:资本公积 4 000 借:管理费用 150 贷:固定资产 150 (2)按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整

借:长期股权投资——A公司 6 545 贷:未分配利润(年初) 6 545 借:未分配利润(年初) 3 150 贷:长期股权投资 3 150 借:长期股权投资——A公司 8 295 贷:投资收益 8 295 借:投资收益 4 200 贷:长期股权投资 4 200 (3)长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借:股本——年初 20 000 ——本年 0 资本公积——年初 12 000(8 000+4 000) ——本年 0 盈余公积——年初 3 200 ——本年 2 400 未分配利润 9 100 商誉 4 300 贷:长期股权投资——A公司 36 990 少数股东权益 14 010 (4)投资收益与子公司利润分配等项目的抵消

借:投资收益 8 295 少数股东损益 3 555 未分配利润(年初) 5 650 贷:提取盈余公积 2 400

2019年注会考试《会计》讲义及习题- 第二十五章 合并财务报表第4节

第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下)二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制【教材例25-4】接【教材例25-3】,甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式,购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29500万元,甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4300万元。
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