单项选择题
（2010年）甲公司为乙公司的母公司。 2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值 税专用发票上注明的销售价款为 1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成 本为700万元。假定不考虑其他因素， 甲公司在编制2009年度合并现金流量表时， 提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为【D】万元。 A. 300 B. 700 C. 1000 D. 1170
【解析】 销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目应抵销的金额=1000+170=1170（万元）。 多项选择题 1.
（2010年）下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有【ACD】 A .经营规模较小的子公司 B ?已宣告破产的原子公司 C.资金调度受到限制的境外子公司 D ?经营业务性质有显著差别的子公司
【解析】本题考核合并报表范围的确定。所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并 范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，
不应纳入合并范围： 一是已宣告被清理整顿的
销售商品、
。
原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。
2. （2009年）企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确 的有【ABC］。
A .不调整合并资产负债表的年初数
B ?应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表 C .应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D .应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益 【解析】本题考核报告期减少子公司的处理。选项 判断题
1. （2010年）对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并 报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、
费用和利润纳入合并利润表中。【X】 D，不能将净利润计入投资收益。
【解析】本题考核报告期增减子公司的处理。 因非同一控制下企业合并增加的子公司， 在编 制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。 2. （2009年）报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中 期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。
【X
【解析】本题考核合并报表范围的确定。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确 定，无论能否提供可比中期合并财务报表，均应该将其纳入合并范围。
综合题
1. （2011年）黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要， 对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前， 相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。
资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
（1） 从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的 80% ,能够对甲公司实施控制， 实际投资成本 为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为 差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
（2） 从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的 30% ,能够对乙公司实施重大影响，实际投资 成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为 甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二：黔昆公司在编制 2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
5000万元。（3）
10200万元，账面价值为10000万元，
（1）甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外 部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素， 表时的相关会计处理为： ① 确认合并商誉140万元；
② 采用权益法确认投资收益 800万元。
(2) 5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为
2000万元，增值税额为340万元,
编制合并财务报
实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到， 黔昆公司对其计提了坏账准备 20万元。 甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。 关会计处理为：
① 抵销营业收入2000万元； ② 抵销营业成本1600万元； ③ 抵销资产减值损失20万元； ④ 抵销应付账款2340万元； ⑤ 确认递延所得税负债5万元。
(3) 6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为
900万元，增值税额为153万元。 黔昆公司编制合并财务报表时的相
实际成本为800万元。相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产 (增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折 旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： ① 抵销营业收入900万元； ② 抵销营业成本900万元 ③ 抵销管理费用10万元； ④ 抵销固定资产折旧10万元； ⑤ 确认递延所得税负债2. 5万元。
(4) 11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为 260万元，销售价格为300万元, 增值税为51万元，货款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料， 至年末该批原材料 尚未领
用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为： ① 元； ② 要求：
逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确
(分别注明各项会计处理序号)，如不正确，
)
编制合并财务报表时抵销存货 12万元；
在个别财务报表中采用权益法确认投资收益 180万
请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示 【答案】
(1) ①商誉的处理是正确的。
② 权益法确认投资收益的处理不正确。
在合并报表的调整分录中， 应确认的权益法投资收益 =(1000 — 20000% — 95)疋0%=628(万元) (2) ①正确②错误③正确④正确⑤错误。正确处理为： ① 抵销营业收入2000万元； ② 抵销营业成本2000万元； ③ 抵销资产减值损失20万元； ④ 抵销应付账款2340万元； ⑤ 抵销递延所得税资产5万元。 (3) ①正确②错误③错误④错误⑤错误。 正确处理为：
① 抵销营业收入900万元； ② 抵销营业成本800万元 ③ 抵销管理费用5万元； ④ 抵销固定资产折旧5万元； ⑤ 确认递延所得税资产23.75万元。
(4) ①处理不正确，②处理正确。正确处理为：
① 个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该 ② 编制合并财务报表时抵销存货 12万元。
=[600 — (300260)]乌0%=168(万元)。
2. (2009年)甲股份有限公司为上市公司 (以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资
料如下：
(1)2007年度有关业务资料
① 2007年1月1 日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权 的股份。当日，乙公司可辨认资产、 负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为 1000万元，其中，股本为800万元。资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为 80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
② 2007年3月，甲公司向乙公司销售 A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12 月31日，乙公司已将该批 A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账 准备10万元。
③ 2007年6月，甲公司自乙公司购入 B商品作为管理用固定资产， 采用年限平均法计提折旧， 折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款 万元；甲公司已于当日支付货款。
④ 2007年10月，甲公司自乙公司购入 D商品一批，已于当月支付货款。 乙公司出售该批商品 的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31 日，甲公司购入的该批 D商 品仍有80%未对外销售，形成期末存货。
⑤ 2007年度，乙公司实现净利润 150万元，年末计提盈余公积 15万元，股本和资本公积未发 生变化。
⑵2008年度有关业务资料
① 2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司 30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大 影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 8.C C
www. K ao
150万元，成本为100
中级会计职称考试《中级会计实务》历年考题解析(第十九章)
