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2.1 复习笔记
一、账户与复式记账 1．会计恒等式
（1）反映资金运动的静态方面特点：
①资产＝负债＋所有者权益，该公式蕴涵了“主体理论”的思想；
②资产－负债＝所有者权益，该公式揭示了“所有权理论”的思想，揭示了债权人对企业资产的求偿权先于所有者，而所有者拥有的是对企业净资产的求偿权。
（2）反映资金运动的动态方面特点：收入－费用＝利润。
（3）资金运动特点的综合反映：资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入。 2．账户
账户是以管理的需要与会计信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并赋予每一个类别以名称及相应的结构。
（1）账户的设置
①意义：a.账户的设置可以将会计信息系统所接纳的原始数据转化为初级的会计信息；
b.账户的设置可以压缩信息数量、确保质量。 ②原则：a.应该立足于对会计要素进行科学的再分类；
b.应该考虑到信息使用者的需要； c.应力求可比性与灵活性相结合。 （2）账户的结构
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www.100xuexi.com 圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 规定账户的结构的目的是为了全面、分类地反映经济业务的发生对会计要素产生的数量上的影响。账户除了其名称之外，都包括两个最基本的方面，即登记增加或减少的方位。账户的简单图示如下所示，由于其类似于英文字母“T”或中文的“丁”字，所以习惯被称为“T字型账户”或“丁字型账户”。
①在借贷记账法下，由于约定俗成的原因，人们将账户的左方规定为“借方”，相应地将账户的右方规定为“贷方”，其简单图示如下：
②在实际工作中，账户的基本结构如表2-1所示。
表2-1 账户的基本结构
年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 资产类与费用类账户的结构基本一致（差别在于费用类账户可能没有余额），增加计入账户的左方即借方，减少额计入贷方；而负债类、所有者权益类和收入类账户的结构基本上相同，增加额计入账户的贷方，减少额计入账户的借方。列示如下：
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资产类账户：期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末余额（借方）； 负债类和所有者权益类账户：期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末余额（贷方）。
3．复式记账 （1）复式记账方法
①单式记账是对企业发生的每一项经济业务只在一个账户中进行反映，而且在通常情况下，往往只重视对现金收付以及债权、债务的核算；
②复式记账针对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，相互联系地反映价值运动。复式记账有三种不同的方法：增减记账法、收付记账法和借贷记账法。目前借贷记账法是全世界范围内通用的记账方法，下面就以借贷记账法
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www.100xuexi.com 为例来解释复式记账。
（2）记账规则
圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 借贷记账法属于复式记账法的一种，它要求对任何一项经济业务的发生，在两个或多个相互联系的账户中以相等的金额进行反映，力求反映经济业务和价值运动的来龙去脉。借贷记账法下的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。
①任何一个经济业务的发生，至少会同时导致两个账户发生变化；
②经济业务发生以后，所计入的账户必须至少包含一个借方账户和一个贷方账户； ③不管借方、贷方各自涉及多少个账户，但是借方的金额合计与贷方的金额合计必然相等。这个结论对一项经济业务是如此，对于一个企业一定时期内所有经济业务也同样适用。
（3）经济业务的类型及如何利用借贷记账法编制会计分录 ①经济业务的类型：
第一种类型：会计等式两边同时增加并保持平衡，包括资产与负债同时增加、资产与所有者权益同时增加两小类。
第二种类型：会计等式同时两边减少并保持平衡，包括资产与负债同时减少、资产与所有者权益同时减少两小类。
第三种类型：会计等式左边即资产项目内部一增一减，会计等式保持平衡。
第四种类型：会计等式右边负债与所有者权益一增一减，会计等式保持平衡，包括负债增加、所有者权益减少以及负债减少、所有者权益增加和负债内部一增一减以及所有者权益内部项目之间一增一减总共四种情况。
②利用借贷记账法编制会计分录
会计分录就是依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借或应贷账户及其金额的一种书面记录。编制会计分录时，应注意以下几点：
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www.100xuexi.com 圣才电子书 十万种考研考证电子书、题库视频学习平台 第一，一般而言，任何会计分录都包括借贷两个方位，借方在上面，贷方在下面。 第二，任何一个会计分录借方应该在左，贷方应该在右（包括文字与金额）。
第三，编制会计分录之前，首先应该判断一项经济业务可能引起哪几个账户金额的变化；其次再判断这些会计分录中可能涉及的账户从大的类别上属于何种会计要素，并回忆这些会计要素处于会计等式的左边或右边；再而判断经济业务引起这些账户的金额的增减变化；接着根据经济业务所涉及的账户的性质和对金额的增减影响情况决定这些账户应该借记或者贷记；最后，按照会计分录的具体格式编制完整的会计分录。
（4）复式记账的特点
①复式簿记仅运用几个账户，通过一个或几个分录就能简洁而突出地将由于某个交易发生引起的资源和资源主权的变动的那些有用的财务数据，按“有借必有贷，借贷必相等”这一双重记录的特别方式——会计分录正式记录下来；
②所有的会计分录都必须按照交易发生的顺序，连续而不得遗漏地做成；
③资源表现为各种资产；资源的主权或由债权人掌握的借款借据、契约、合同所明确规定，或由投资人的产权合同所证明。两者均为受到法律保障的确切经济权利，它们的存在、配置和相互勾稽反映财务状况，为此企业为资源及其主权设置的账户称为实账户；
④复式簿记的全过程是一个自动平衡、自动复核的过程。
二、借贷记账法的过账与试算平衡 1．过账
会计分录在经过检查审核无误后，将分录中所记录的金额分别向账户中进行登记，这个步骤在会计上称为“过账”。
2．试算平衡
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葛家澍《会计学》(财务会计分册)(复式簿记系统：复式记账与会计循环 (复习笔记))
