表四、预付卡（2013新增） 区分标准 单张限额 挂失 赎回 有效期 提供身份证 使用信用卡购买及充值 转账购买 转账充值 使用规定 发卡机构的资金管理 表五、结算方式 汇款回汇出银行“受理”汇款的依据 单 收账通银行将款项“确已收入”收款人账户的凭据 知 汇兑 撤汇 汇出银行“尚未汇出” 汇出银行“已经汇出” 退汇 （1）收款人拒收，银行“立即”办理退汇（明确表示） （2）经过“2个月”无法交付的汇款，银行应主动办理退汇（未明确表示） 主体限必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 制 适用范内容限必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付 围 制 结算 金额限每笔金额起点为1万元（新华书店为1000元） 制 “必须”签有购销合同，并 “注明”使用托收承付结算； 托收承付 托收 “必须”具有商品确已发运的证件 使用规（1）验单付款的承付期为3天（承付期内遇法定休假日顺延），从付款人开户银行发出承付通知的次日算起； 定 （2） 验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。 承付 【注意】付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在“承付期满的次日”（遇法定休假日顺延）将款项主动划给收款人 停办托收款人 对同一付款人累计3次收不回货款的，银行暂停向“该付款人”办理托收 收 付款人 累计3次提出无理拒付，银行暂停其向外办理托收 特点 “不可撤销”、“不可转让” 适用范“国内企业之间”商品交易产生的货款结算，并且只能用于转账结算，“不得支取现金” 围 国内信用（1）受理时，收取不低于开证金额“20%”的保证金 证 （2）有效期最长不超过“6个月” 程序 （3）申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付，开证行仍应在规定的付款时间内付款，不足支付部分作逾期贷款处理 委托收款 表六、票据的一般规定 基本当事人：出票人、付款人、收款人 当事人 非基本当事人：承兑人、背书人、被背书人、保证人 【注意】结合具体票据去理解 付款请求权 票载收款人或最后的被背书人可以行使 追索权 票载收款人、最后被背书人、代为清偿票据债务的保证人、背书人可以行使 一般情况：票据的取得必须给付对价。 取得票据权票据权特殊情况：因“税收、继承、赠与”可以依法“无偿”取得票据，但所享有的票据权利“不得优于前手” 利 利 【注意】因“欺诈、偷盗、胁迫、恶意或重大过失”而取得票据的，不得享有票据权利 挂失止付、公示催告、普通诉讼 失票救济 【注意】可以挂失止付的票据：已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票、填明“现金”字样的银行本票 记名卡 不记名卡 记载持卡人身份信息 不记载持卡人身份信息 5000元 1000元 可挂失 不可挂失 购卡后3个月可赎回 不可赎回 无 不得低于3年 需要 一次性购买1万元以上需要 × × 单位：一次性购买5000元以上 个人：一次性购买50000元以上 一次性充值5000元以上 不得用于或变相用于提现 发卡机构必须在商业银行开立“备付金专用存款账户”存放预付资金，不得挪用、挤占
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（1）对票据的出票人和承兑人的权利，自票据到期日起2年 （2）见票即付的汇票、本票，自出票日起2年 （3）对支票出票人的权利，自出票日起6个月 权利的时效 （4）对前手的追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月 （5）对前手的再追索权，自清偿或者被提起诉讼之日起3个月 【注意1】票据权利丧失但仍然享有民事权利 【注意2】第（4）、（5）种情况所指的追索权，不包括对“出票人”的追索权 记载事必须记载、相对记载、任意记载、记载不产生票据法上的效力的事项 出项 票 （1）出票人签章不符合规定的，票据无效 签章 （2）背书人、承兑人、保证人签章不符合规定的，其签章无效 种类 转让背书和非转让背书（委托收款背书和质押背书） 记载事背书人未记载被背书人名称即将票据交付的，持票人在被背书人栏内记载自己的名称与背书人记载具“同等法律效项 力” 粘单 粘单上的“第一记载人”，应当在票据和粘单的粘接处签章 背书连以背书转让的票据，背书应当连续 续 背附条件 所附条件“不具票据上的效力” 书 部分背将票据金额部分转让或分别转让给两人以上的背书无效 书 （1）出票人记载“不得转让”字样，票据不得背书转让 限制背（2）背书人记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任，其只对直书 票据行接的被背书人承担责任 为 期后背“被拒绝承兑、被拒绝付款或超过付款提示期限”不得背书 书 适用范商业汇票 围 承提示承（1）定日付款或者出票后定期付款：汇票到期日前承兑 兑 兑 （2）见票后定期付款的汇票：自出票日起1个月内提示承兑 附条件 视为“拒绝承兑” （1）未记载被保证人名称，以“出票人”或“承兑人”为被保证人 记载事（2）未记载保证日期，出票日期为保证日期 项 【注意】保证人未在票据票据或者粘单上记载“保证”字样而另行签订保证合同或者保证条款的，“不属于票据保证” 保保证责连带责任 证 任 附条件 “不影响”对汇票的保证责任 保证效保证人清偿汇票债务后，可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权 力 持票人行使追索权，可以不按照票据债务人的先后顺序，对“出票人、背书人、承兑人和保证人”任何一人、数人或被追索人 者全体行使追索权 追索 追索内容 本金、利息、费用 表七、汇票、本票与支票 申请人或者收款人有一方为单位的，不得申请“现金”银行汇票 出票 【注意1】必须记载事项共计七项，与本票和支票进行区分。本票无“付款人名称”，支票无“收款人名称” 【注意2】无条件支付的“承诺” 银行汇实际结算金（1）未填明实际结算金额和多余金额或者实际结算金额超过出票金额，银行不予受理，该汇票不得背书转让 票 额 （2）更改实际结算金额的银行汇票无效 自“出票”之日起“1个月” 提示付款 超过付款期限提示付款的，“代理付款银行”不予受理 出票 必须记载事项共计七项；无条件支付的“委托” 付款期限 最长不得超过“6个月” 提示付款期限 自汇票“到期日起10日” 付款 持票人未按规定期限提示付款，在作出说明后，承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责商业汇付款责任 任 票 贴现利息=票面金额×贴现率×贴现期/360 计算 贴限期：贴现日至汇票到期前1日 贴现 【注意】承兑人在异地的，另加3天的划款日期 其他 贴现到期不获付款，贴现银行可从贴现申请人的存款账户直接收取票款 出票 必须记载事项共计六项：无付款人名称；无条件支付的“承诺” 本票 付款 提示付款期限：自“出票日”起最长不得超过“2个月” 支票 出票 必须记载事项共计六项：无收款人名称；无条件支付的“委托”
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防伪 付款 图案 措施 授权补记事项：（1）金额；（2）收款人名称 【注意】未补记前不得背书转让和提示付款 签发要求：支票的出票人签发支票的金额不得超过“付款时”在付款人处实有的金额，禁止签发空头支票 罚则：人民银行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要支票金额2%的赔偿金；屡次签发的，银行应停止其签发支票 提示付款期限为自出票日起“10日内” 现金支票“梅花”；汇票“兰花”；转账支票“竹”；本票“菊花” “安全线”是2010版汇票、非清分机本票新加入的防伪特征
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第四章 增值税、消费税、营业税法律制度
表一、增值税纳税人（2013年新增） 分类 标准 特殊情况 计税规定 （1）个人（非个体户） 简易征税； 小规模纳税生产型：50万以下 （2）非企业性单位 不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代人 非生产型：80万以下 （3）不经常发生应税行为的企业 开） 【注意】（1）为必须（2）（3）可选择 超过小规模纳税人认定标小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳一般纳税人 执行税款抵扣制 准 税人 表二、增值税征税范围（不考虑营改增）（2013年新增） 销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物 一般范围 【注意】货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体；劳务注意与营业税区分 （1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送； （4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售 （5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售 视同销售 对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费 对外行为：投资、分配股利、无偿赠送 【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别 增值税混合销缴增值税 销售货物同时提供运输劳务 售 营业税混合销混合销售 “一项”销售行为 缴营业税 娱乐场所销售烟、酒、饮料 售 特殊的混合销分别纳税 销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务 售 分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核不同税种兼营 商场经营美食城 定” 销售家电；销售音像制品运输公司提供租车兼营 “多元化”经营 不同税目兼营 分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用 服务 兼营减免税项应单独核算，未单独核算“不得”免税、减税 生产销售一般药物和避孕药品 目 “货物”期货 有形动产 缴纳增值税 银行销售金银 兼营 销售金银缴纳增值税 死当销售、寄售代销 有形动产 缴纳增值税 特殊规定 集邮商品的“生产” 有形动产 缴纳增值税 邮局 混合销售 缴纳营业税 集邮商品的销售、报刊发行 非邮局 有形动产 缴纳增值税 电信单位单独销售电话 兼营 销售电话缴纳增值税 表三、一般纳税人应纳税额计算（2013年新增） 销售额 全部价款+价外费用 （1）向购买方收取的“销项税额” （2）受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方） 不属于（3）符合条件的“代垫”运费 价外费（4）符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费 用项目 （5）代办保险收的保险费，代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 【注意】价外费用为含增值税的销售额 价税分不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%） 【注意】默认含税销售额：（1）零售价；（2）价外费用；（3）普通发票 销项离 （1）组成计税价格＝成本× （1＋成本利润率） 税额 视同销售 （2）组成计税价格＝成本× （1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） 组成计【注意】先找本单位同期同类产品平均售价；没有，找其他单位；还没有，组价 税价格 （1）组成计税价格＝关税完税价格+关税 进口 （2）组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 包装物押金（区别装物租金） 区分一般包装物；啤酒、黄酒包装物；白酒和其他酒包装物 折扣销售、销售折让与销售退回 区分折扣发生的时点 特殊 以旧换新 除金银首饰外不扣减旧货收购价格 以物易物 双方都作购销处理 凭票抵扣 增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书 进项准予抵购进免税农产品、取得运输“普通”发票 税额 扣 计算抵扣 【注意1】免税农产品与烟叶税结合 9
不得抵扣 【注意2】运费的抵扣项目只有“运费”、“建设基金” （1）“外购”货物用于内部消费；（2）管理不善造成的“非正常损失”；（3）纳税人自用消费品（两车一艇）；（4）上述项目的运输费用和销售免税货物的运输费用；（5）抵扣凭证不符合规定；（6）按简易办法征收；（7）一般纳税人 会计核算不健全，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人认定手续 【注意】（1）（2）为考核重点
表四、增值税征收管理（2013年新增） 直接收款 收到销售款或取得索取销售款凭据的当天 托收承付和委托“发出货物”并办妥托收手续的当天 收款 赊销和分期收款 合同约定的收款日期的当天 纳税义务发生预收货款 货物发出的当天 时间 委托代销 收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天 视同销售 货物移送的当天 进口货物 报关进口的当天 先开发票 开具发票的当天 机构所在地；总分支机构不在同一县（市）的，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税；外固定业户 出经营看是否开具“外管证” 纳税地点 非固定业户 向销售地或劳务发生地申报纳税 进口 向报关地海关申报纳税 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度+按次纳税 纳税期限 申报、纳税时间：自×××之日起“15日内” 【注意】增值税、消费税纳税期限相同，营业税没有1日、3日的规定 表五、营改增（2013年新增） 纳税人 应税服务年销售额“超过500万元”的纳税人为一般纳税人 【注意1】不包括“铁路运输” 交通运输业 【注意2】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输业 “光租”、“干租”属现代服务业——有形动产租赁税目 税目 现代服务业 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务 （生产型） 表六、消费税征税范围（2013年新增） 生产销售 “销售时”纳税 生产 用于“连续生产应税消费品”的不纳税 自产自用 用于其他方面的于移送使用时纳税 受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴 委托方为纳税人 委托加工 受托方为个人，由“委托方”“收回后”自行缴纳 【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税 进口 报关进口时缴纳消费税 零售 金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税 批发 烟草批发企业将卷烟销售给零售单位（单一环节纳税的例外） 表七、消费税税目与税率（2013年新增） 酒 不包括：“调味料酒” 化妆品 不包括：“护肤、护发产品”及演员用的“油彩、上妆油、卸妆油” 鞭炮、焰不包括：“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线” 税火 目 汽车轮胎 不包括：“农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎” 不包括：“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）；企业购进货车改装生产的商务车、卫星通讯小汽车 车等“专用汽车” 【注意】“木制一次性筷子”、“实木地板”的说法 比例税率 税定额税率 黄酒、啤酒、成品油 率 复合计征 卷烟、白酒 【注意】将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，无论是否分别核算均“从高适用税率” 表八、消费税应纳税额计算（2013年新增） 销售额＝全部价款+价外费用 从价定率 【注意】向购货方收取的增值税税款不属于价外费用 从量定额 【注意】（1）不要让题目中的价款迷惑；（2）别忘记单位换算问题 复合计征 【注意】看到卷烟和白酒，不要忘记计算从量定额部分的消费税 特殊情况 通过自设“非独立核算”门市按“门市部”对外销售额或数量征税 10
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