2019年高级会计师考试经典案例题及解析四含答案

2019年高级会计师考试经典案例题及解析四含答案

【案例分析题】甲公司于2017年发行了以下两种金融工具并进行了相应会计处理：

(1)甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。甲公司将发行的优先股确认为权益工具。

(2)甲公司于2017年5月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权，实际收到款项100万元。根据该期权合同，乙公司行权时有权以每股5元的价格从甲公司购入普通股60万股(每股面值为1元)。行权日为2018年3月31日，且期权将以普通股净额结算。甲公司将该看涨期权确认为权益工具。

要求：逐项判断甲公司资料(1)和(2)的处理是否正确，如不正确，请说明理由。

【参考答案】

(1)甲公司会计处理不正确。

理由：资料(1)转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务。在这种情况下，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。

(2)甲公司会计处理不正确。

企业会计准则规定，企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该金融工具应确认为金融负债。