第十二章 股份支付
内容框架 1.股份支付概述
2.股份支付的确认和计量 3.股份支付的应用举例 考情分析
本章在考试中，主、客观题型均可出现，考试出题频率较高，部分内容比较晦涩难懂。近几年考试涉及的知识点主要有：股份支付类型的判断、股份支付的计量原则、两种股份支付类型下对报表项目的影响、可行权条件的修改、回购股份进行职工期权激励、集团内股份支付的处理以及授予限制性股票的会计处理等，本章还可与每股收益、所得税等章节内容结合。
第一节 股份支付概述
◇知识点：股份支付的概念、主要环节和类型
★股份支付是企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。特征：股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
授予日 主要指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具环节 可行权日 或现金权利的日期。有的股份支付是一次可行权，有的则是分期 第1页
股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。 可行权。 行权日 行使权利、获取现金或权益工具的日期。 出售日 持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 权益结算 为获取服务而以股份或其他权益工具结算的交易。 类型 现金结算 为获取服务而承担交付现金或其他资产义务的交易。
【例题·单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（ ）。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划
C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划
D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 『正确答案』D
『答案解析』选项A、B、C均应当作为以权益结算的股份支付进行处理。
第二节 股份支付的确认和计量
◇知识点：股份支付的确认和计量原则
有权益结等算的股待企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其份支付 期 他资本公积。 没对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支 第2页
等待期 付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 换取其他方服务的，应优先采用所提供服务的公允价值。
★提示：对于换取其他方服务的股份支付，企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用；如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。
★提示：在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。同时，企业应以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。
【例题·单选题】2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为自2×16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。
2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值25元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（ ）。 第3页
A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值
D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 『正确答案』B
『答案解析』以权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可
行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。
【例题·单选题】20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。20×6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管人员离开公司。
20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额是（ ）。 A.195万元 B.216.67万元 C.225万元 D.250万元 『正确答案』C
『答案解析』职工薪酬费用金额
＝（50－5）×15×1/3＝225（万元）
现金有企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估 第4页
结算等计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相的股待关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债份支期 表日和结算日对负债（应付职工薪酬）的公允价值进行重新计量，并付 将其变动计入损益。 没对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按等照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，待并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值进行重新期 计量，并将其变动计入损益。
【例题·单选题】经股东大会批准，M公司2010年1月1日实施股权激励计划，具体内容为：M公司授予其100名中层以上管理人员每人1 000份现金股票增值权。可行权日为2013年12月31日。该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。M公司授予日股票市价为每股5元，截至2013年累计确认负债600 000元，2010年至2013年共有10人离职，2014年没有人离职但有8人行权，共支付现金88 000元。 2014年年末增值权公允价值为12元，预计2015年没有人员离职。M公司因该项股份支付在2014年应确认的公允价值变动损益为（ ）。 A.384 000元 B.472 000元 C.－102000元 D.102 000元 『正确答案』B 『答案解析』
M公司2014年应确认的公允价值变动损益 第5页
2024年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十二章 股份支付
