2024年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义
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第三章 固定资产
第 01 讲 外购固定资产初始计量
知识点：固定资产初始计量 一、固定资产的定义
固定资产，是指 同时具有下列特征的有形资产：
为 生产商品、 提供劳务、 出租（非房产出租）或 经营管理而持有的； 使用寿命 超过一个会计年度。 1.持有目的
企业持有的固定资产目的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而 不是直接用于出售。其中， 出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等。 2.持有时间
固定资产的 使用寿命超过一个会计年度。通常，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计使用期间，某些机器设备或运输设备等固定资产的使用寿命，也可以以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。 3.物质形态
固定资产必须是 有形资产。该特征将固定资产与无形资产区分开来。 二、固定资产的确认条件
一项资产如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要符合固定资产的确认条件：
（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要 判断与该固定资产所有权相关的 风险和报酬是否转移到了企业。 （二）该固定资产的成本能够可靠地计量
1.企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。
2.如果企业能够合理地估计固定资产的成本，则视同固定资产的成本能够可靠地计量。
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（三）固定资产确认条件的具体应用
1.企业由于安全或者环保的要求购入设备等，虽然不能直接为企业带来未来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
3.工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，在实务中通常确认为存货。 但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
三、固定资产的初始计量
固定资产应当按照 成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产 达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 （一）外购固定资产 1.外购固定资产的计量原则
（1）企业外购固定资产的成本， 包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等。 【教师提示】对于员工培训费（如对购入设备的使用进行培训的费用），不属于固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要的支出，应当计入当期损益，不能计入购入设备的成本。
（2）外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。
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①如果购入 不需要安装的固定资产，购入后即可发挥作用，则购入后即可达到预定可使用状态。相关支出直接计入固定资产成本。
②如果购入 需安装的固定资产，只有在安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，才达到预定可使用状态。相关支出通过“在建工程”科目核算其成本。
【例 1】2×20 年 3 月 10 日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 300 000 元，增值税税额为 39 000 元，款项已通过银行转账支付。当日，设备运抵甲公司并
开始安装。为安装设备，领用原材料一批，价值 50 000 元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为 6 500
元。以银行存款支付安装费，取得的增值税专用发票上注明的安装费为 40 000 元，增值税税额为 3 600 元。2×20 年 3 月 28 日，该设备经调试达到预定可使用状态。甲公司的账务处理如下。
（1）支付设备价款、增值税 借：在建工程——××设备
300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 39 000 贷：银行存款
339 000
（2）领用本公司原材料、支付安装费用 借：在建工程——××设备
90 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 600 贷：原材料 50 000 银行存款
43 600
（3）3 月 28 日，设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产 借：固定资产——××设备 贷：在建工程——××设备
390 000 390 000
2.一揽子购入固定资产的计量原则
企业可能以一笔款项购入 多项没有单独标价的固定资产，此时应当按照各项固定资产的 公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例 2】2×20 年 4 月 21 日，甲公司向乙公司一次购入 3 套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B 和 C。甲公司为该批设备共支付货款 5 000 000 元，增值税进项税额 650
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