（二）等待期内的每个资产负债表日 根据推算的股份支付额作如下账务处理： 借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积（权益结算的股份支付） 应付职工薪酬——股份支付（现金结算的股份支付） （三）可行权日之后 1.权益结算股份支付
（1）在行权前无需会计处理 （2）行权时
借：银行存款（职工按承诺的价位交付的款项）
资本公积——其他资本公积（等待期内累计的资本公积） 贷：股本（面值）
资本公积——股本溢价（所授股权的公允价值－股本） 2.现金结算的股份支付
（1）未兑付前的公允价值变动时： ①增值时：
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬——股份支付 ②贬值时：
借：应付职工薪酬——股份支付 贷：公允价值变动损益 （2）兑付时：
借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款
【2014年多选题】下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 C.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理
D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计 『正确答案』AD
『答案解析』选项B，员工没有满足市场条件时，只要满足了其他的非市场条件，企业也是应当确
认相关成本费用的；选项C，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理。
【2014年单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（ ）。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划
B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划
C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划
D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划
『正确答案』D
『答案解析』选项A、B、C均应当作为以权益结算的股份支付进行处理。
（四）回购股份进行职工期权激励 1.回购股份时 借：库存股
贷：银行存款
2.等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费
用，同时增加资本公积（其他资本公积）。 借：管理费用
贷：资本公积——其他资本公积 3.职工行权时
借：银行存款（职工按承诺的价位交付的款项）
资本公积——其他资本公积（等待期内累计的资本公积） 贷：库存股
资本公积——股本溢价（倒挤差额）
【2010年单选题】下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础
B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量 C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益 D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整
『正确答案』D 『答案解析』 以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之
后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。
【多选题】下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有（ ）。 A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量
B.在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量 C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用
D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转入所有者权益 E.在行权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，行权日借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”，不涉及将负债的公允价
值转入所有者权益的处理；选项E，在可行权日之后，负债的公允价值变动计入公允价值变动损益科目。
（五）企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理 1.接受服务企业与结算企业不是同一企业
举例：母公司和母公司的高管签了一份权益股份支付，三年后免费送母公司的股票或者说可以以很低的价格买母公司的股票，这就是典型的集团内股份支付。还有一种情况是母公司对子公司承诺，干满三年以后，，买其他子公司的股票作为奖励。
【案例引入】A公司是B公司的母公司，2013年至2014年发生如下业务： 经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为： ①A公司向B公司的40名管理人员每人授予100份A公司股票期权。
②行权条件为：B公司2013年度实现的净利润较前一年增长12%；截至2014年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率为14%；从达到上述业绩条件的当年末起，B公司的员工能以每股5元的价格购买A公司股票100股。
③每份股票期权授予日的公允价值估计为15元，股票面值为每股1元。
④B公司2013年度实现的净利润较前一年增长10%，本年度有1个管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2014年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率将达到14%，未来1年还将有2
名管理人员离职。
⑤2014年B公司有3名职员离开，截至2014年12月31日，B公司两个会计年度平均净利润增长率为15%，A公司预计在2015年1月1日行权。 结算企业 接受服务企业 抵消分录 合并报表角度 授予日 无会计处理 借：长期股权投资 借：管理费用 借：资本公积 借：管理费用 27750［（40-1-2）×2013年27550 27750 27750 100×15×1/2］ 末 贷：资本公积 贷：长期股权投 贷：资本公积 贷：资本公积 27750 资 27750 27750 27750 借：长期股权投资 借：管理费用 借：资本公积 借：管理费用 26250［（40-1-3）×2014年26250 54000 26250 100×15-27750］ 末 贷：资本公积 贷：长期股权投 贷：资本公积 贷：资本公积 26250 资 54000 26250 26250 借：银行存款 18000［5×100×（40-4）］ 2015年 资本公积 初行权54000 无会计处理 时 贷：股本 3600 资本公积-—股本溢价 68400
母公司：
借：借：长期股权投资 贷：资本公积 子公司： 借：管理费用 贷：资本公积 抵销分录： 借：资本公积
贷：长期股权投资
【理论总结】结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，接受服务企业按权益结算股份支付处理。 结算企业 接受服务企业 抵消分录 合并报表角度 借：长期股权投资 借：管理费用 借：资本公积（累计额） 借：管理费用 贷：资本公积 贷：资本公积 贷：长期股权投资（累计额） 贷：资本公积
【案例引入】A公司是B公司和C公司的母公司，2013年至2014年发生如下业务： 经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为： ①A公司向B公司的40名管理人员每人授予100份C公司现金股票增值权。
②行权条件为：B公司2013年度实现的净利润较前一年增长12%；截至2014年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率为14%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得等值现金，行权期为2年。
③B公司2013年度实现的净利润较前一年增长10%，本年度有1个管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2014年12月31日，两个会计年度平均净利润增长率将达到14%，未来1年还将有2名管理人员离职。
④2014年B公司有3名职员离开，截至2014年12月31日，B公司两个会计年度平均净利润增长率为15%，假定2015年1月1日全部行权。 ⑤每份现金股票增值权公允价值如下：2013年1月1日为10元；2013年12月31日为15元；2014年12月31日为20元。行权时的价格为每份20元。 【解析】
（1）2013年初授予日 无会计处理
（2）2013年末的会计处理
结算企业 接受服务企业 抵消分录 合并报表角度 借：资本公积 借：长期股权投资 借：管理费用 18500 借：管理费用 27750［（40-1-2）×18500 管理费用 27750 100×15×1/2］ 贷：资本公积 9250（差额） 贷：应付职工薪酬
贷：应付职工薪酬 18500 ［（40-1-2）×100 贷：长期股权投资 27750 27750 ×10×1/2］ 27750
母公司： 现金结算
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬 子公司： 权益结算 借：管理费用 贷：资本公积 抵销分录： 借：资本公积
贷：长期股权投资 （3）2014年末的会计处理 结算企业 接受服务企业 抵消分录 合并报表角度 借：管理费用 44250 贷：应付职工薪借：长期股权投资 44250借：管理费用 借：资本公积 ［（40-1-3）×100×20-27750］ 17500［（40-1-3）36000 贷：应付职工薪酬 ×100× 未分配利润
44250 10-18500］ 9250 酬 44250 贷：资本公积 管理费用 17500 26750 贷：长期股权投资 72000 接受服务企业 无会计处理 抵消分录 合并报表角度 （4）2015年初的会计处理
结算企业 借：应付职工薪酬 72000 贷：银行存款 72000
【理论总结】结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。接受服务企业依然按权益结算股份支付处理。
结算企业 接受服务企业 抵消分录 合并报表角度 借：资本公积（累计额） 借：长期股权投资 借：管理费用 借：管理费用 管理费用（当期差额） 贷：应付职工薪 贷：资本公 贷：应付职工薪 未分配利润（以前差额） 酬 积 酬 贷：长期股权投资（累计额）
2.结算企业与接受服务企业是同一企业，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具 结算企业直接按照现金结算的股份支付处理 借：管理费用
贷：应付职工薪酬
【要点提示】掌握集团股份支付的会计处理原则
知识点 条款和条件的修改 （一）条款和条件的有利修改
1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。 （1）如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。
【基础知识题】甲公司2015年1月1日向其100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件：连续服务3年，即可以每股10元购买1万股本公司股票。该期权在授予日的公允价值为30元。 【解析】
①2015年末，有10名职员离开A公司，A公司估计未来有20名职员离开。 借：管理费用 700［（100－10－20）×1×30×1/3］ 贷：资本公积——其他资本公积 700
②2016年末，又有10名职员离开公司，预计未来没有人员离开。假定公司2016年12月31日将授予日的公允价值30元修改为45元。
借：管理费用 1700
贷：资本公积——其他资本公积 1700［（100－10－10）×1×45×2/3－700］ （2）如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。 2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，
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