会计从业资格跨章节主观题模拟演练及解析

二、跨章节主观题模拟演练及解析【综合题3】（本题涉及进口关税、进口环节增值税、国内增值税、营业税的混合计算）A钢结构生产企业（增值税一般纳税人），具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质。2012年6月份主要经营业务如下：（1）与甲建筑施工公司签订建设工程施工合同，销售钢结构产品，开具增值税专用发票，取得不含税销售额200万元；提供安装技术服务，合同中注明安装费20万元，全部款项收取后存入银行。（2）以直接收款方式销售钢结构产品一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额300万元，货已发出。（3）从甲国某公司引进钢结构产品自动生产线，支付给国外的货价1600万元，该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的运费和保险费120万元，境内运输费用8万元。另支付由买方负担的经纪费10万元、买方负担的包装材料和包装劳务费用20万元、与货物有关的境外开发设计费用50万元、货物进口后的技术服务费用50万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法货票。（4）与乙建筑施工公司签订建设工程施工合同，销售金属网架用于修建加油站并负责安装，合同中注明含税销售额与安装劳务价款合计380万元，全部款项收取后已存入银行。（5）从乙国某公司购入专利技术用于本企业产品生产，支付价款500万元人民币。（6）受丙公司委托采购生产设备一台，持销售方开具给委托方的增值税专用发票与委托方结算货款，发票上注明价款250万元、增值税款42.5万元，另收取手续费2万元。（7）以本企业研究设计中心发明的专利技术作价250万元对外投资入股，组建高新技术企业开发高科技产品，参与利润分配，共担投资风险。（8）向某商贸公司转让闲置办公楼一幢（购置原价1300万元），取得转让收入1600万元。（9）转让一项已进入建筑物施工阶段的在建项目，取得转让收入1200万元。（10）购进生产用材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款600万元、增值税款102万元，支付运输费用及建设基金10万元，取得运输部门开具的合法货票。已知：钢结构产品自动生产线进口关税税率为30%；外购货物取得的合法抵扣凭证当月均已通过主管税务机关认证。要求：根据上述资料，计算并回答下列问题：（1）计算该企业当月进口环节应缴纳的关税、增值税；（2）计算该企业当月应缴纳的增值税；（3）计算该企业当月应缴纳的营业税；（4）计算该企业当月应代扣代缴的营业税。【参考答案】（中英文对照）（1）进口环节应缴纳的关税、增值税：①进口环节应纳关税Customsduties（ortariffs）payablefortheimportofthiscompany=（1600+120+10+20+50）×30%=1800×30%=540（万元）=￥5，400，000②进口环节应纳增值税VATpayablefortheimportofthiscompany=（1800+540）×17%=397.8（万元）=￥3，978，000（2）内销环节应缴纳的增值税：销项税额Outputtaxpayable=200×17%+300×17%+380÷（1+17%）×17%=140.21（万元）=￥1，402，100进项税额Inputtax=8×7%+102+10×7%+397.8=501.06（万元）=￥5，010，600应纳税额VATpayable=140.21-501.06=-360.85（万元）=-3，608，500yuan1当期销项税额小于进项税额不足抵扣，其差额360.85万元结转下期继续抵扣，当期应纳税额为0。Becausetheoutputtaxfortheperiodislessthanandinsufficienttooffsetagainsttheinputtaxfortheperiod,theexcessinputtax3.6085millionscanbecarriedforwardforset-offinthefollowingperiods,VATpayableinthisperiodiszero.（3）应缴纳的营业税：应纳税额BTpayable=20×3%+2×5%+（1600-1300）×5%+1200×5%=0.6+0.1+15+60=75.7（万元）=￥757，000（4）应代扣代缴的营业税：应代扣代缴税额Withholdingbusinesstax=500×5%=25（万元）=￥250，000（二）企业所得税主观题模拟演练及解析【综合题1】（本题涉及增值税、城市维护建设税和教育费附加与企业所得税的混合计算）位于市区的某食品有限公司系生产性外商投资企业（增值税一般纳税人），适用企业所得税税率25%，企业产品适用的增值税税率均为17%。2011年度会计报表上的主营业务收入10000万元，没有其他收入项目，利润总额为1000万元，已经按照会计利润预缴了企业所得税250万元；职工的“工资、薪金”个人所得税纳税情况：每个职工每月工资收入均超过费用扣除标准，并均按实际发放的工资代扣代缴了个人所得税。2012年1月份某会计师事务所受托对该公司2011年度纳税情况进行审核，获得如下资料：（1）审核“投资收益”账户时发现：转让国债收益25万元，国债利息收入10万元；分回境内居民企业投资收益100万元，被投资企业适用的企业所得税税率15%。（2）审核“营业外支出”账户时发现：直接向某农村小学捐赠20万元；因自然灾害损失货物价税合计金额30万元。经过进一步审核发现，自然灾害损失已经取得保险公司赔款5万元，计入“其他应付款”科目。（3）审核工资及三项费用的税前扣除，均符合税法规定。（4）审核“销售费用—其他”科目时发现：12月25日，列支餐费5万元。进一步审核发现，该餐费为年终宴请客户的费用。另审核发现，企业“管理费用—业务招待费”全年借方发生额125万元。（5）审核“其他应付款”科目时发现，其中列支有2010年9月份收取出借包装物的押金5万元。（该押金已于2011年9月逾期且未返还）进一步检查发现，该批包装物的成本为3.2万元，在“包装物”科目中核算。（6）审核“应付账款”科目，发现企业应付账款中有25万元确实无法支付。（7）审核“盈余公积”科目时发现2011年8月增加盈余公积3.5万元，经过进一步核实发现，为出口产品取得的汇兑收益。（8）审核“财务费用”时发现：2011年支付向境内某居民企业借款利息支出53万元，该笔利息的借款发生在2009年1月1日，借款金额530万元，约定借款期3年。已知同期同类金融机构贷款利率为6%。（9）审核“股本”科目时发现企业以盈余公积转增股本的方式，增加股东的股份。股东为3个自然人，其中外国人2名，三人分别取得的股份及在公司的行政职务为：美国人迈克10万元，担任公司的总经理；德国人皮特20万元，担任公司的董事长；中国人李某20万元，担任公司的副总经理兼财务总监。（10）实地察看企业固定资产时发现，企业2011年12月接受其他单位捐赠的汽车一辆，普通发票上注明金额45万元，年末没有进行任何账务处理。要求：2（1）根据上述资料，计算各项审核资料应调整的应纳税所得额及相关税金的情况。（2）计算当年度应补缴的各项税额。（计算结果以万元为单位，保留小数点后两位）【参考答案】（中英文对照）（1）adjustmentofTaxableIncomeandcalculatingrelativetaxes：①“投资收益”科目应调减应纳税所得额=10+100=110（万元）Deductionfortaxadjustmentofinvestmentincome=10+100=￥1，100，000②“营业外支出”科目应调增应纳税所得额=20+5=25（万元）Adjustmentforadditionaltaxpaymentofnon-operatingexpenses=20+5=￥250，000③工资及三项费用不需要调整。Salarybonusanditsrelatedthreeitemsexpensesneednotadjustment.④实际发生的业务招待费=125+5=130（万元）Theactualentertainmentexpenses=125+5=￥1，300，000Thebusinessentertainmentexpensearisingfromtheenterprise’sproductionandoperationshallbedeductedby60%oftheactualamount，andshallnotexceed5‰oftheenterprise’ssales（operational）revenueoftheyearatmaximum.（参考EIT实施条例43条）业务招待费扣除限额=[10000+5÷（1+17%）]×5‰=50.02（万元）＜实际发生额（125+5）×60%=78（万元），税前可扣除50.02万元∵Businessentertainmentexpensedeductionlimit=[10000+5÷（1+17%）]×5‰=50.02=￥500，20060%oftheactualentertainmentexpenses=（125+5）×60%=78=￥780，000∴thepermitteddeductionofentertainmentexpensesbeforetax=￥500,200.业务招待费应调增应纳税所得额=130-50.02=79.98（万元）∴Adjustmentforadditionaltaxpaymentofbusinessentertainmentexpense=130-50.02=79.98（万元）=￥799，800⑤应补缴增值税ComplementVAT=5÷（1+17%）×17%=4.27×17%=0.73（万元）=￥7，300应补缴城建税和教育费附加ComplementCityMaintenanceandConstructionTaxandEducationalsurcharges=0.73×（7%+3%）=0.07（万元）=￥700包装物押金应调增应纳税所得额Adjustmentforadditionaltaxpaymentofpackagingdeposit=4.27-3.2-0.07=1（万元）=￥10，000⑥税法规定，对于确实无法支付的应付款项，应当计入应纳税所得额征税，应调增应纳税所得额25万元。Accordingthetaxregulations，hereaccountpayableshallbeincludedintaxincome.Adjustmentforadditionaltaxpaymentofaccountpayablehere=￥250,000⑦税法规定，企业取得的汇兑收益应当计入应纳税所得额，应调增应纳税所得额3.5万元Accordingthetaxregulations，exchangenetincomeofenterpriseshallbeincludedintaxincome.Adjustmentforadditionaltaxpaymentofexchangenetincome=￥35，000⑧税法规定，非金融企业向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（参考实施条例第38条）3Interestexpensesincurredbyanon-financialenterprisesondebtsborrowedfromnon-financialenterpriseswithintheamountcalculatedusingtheloaninterestrateofthesametypeandperiodprovidedbyfinancialenterprises，whichshallbeallowedtobededucted.利息支出应调增应纳税所得额AdjustmentforadditionaltaxpaymentofInterestexpense=53-530×6%=21.2（万元）=￥212，000⑨企业用盈余公积转增资本，应当代扣代缴股东的个人所得税。但是，外籍个人从外商投资企业分回的税后利润暂免征收个人所得税。Accordingthetaxregulations，thisenterpriseshallwithholdli’sIIT.应代扣代缴中国人李某个人所得税withholdingIITbythisenterpriseforli’sshare=20×20%=4（万元）=￥40,000⑩企业接受非货币性资产捐赠的，应当在接受捐赠的当期计入会计利润，并计入应纳税所得额。接受捐赠应调增应纳税所得额45万元Acceptingdonationsofnon-monetaryassetsshouldbeincludedinaccountingprofitintheperiodinwhichitisdonated,andincludedintaxableincome.Adjustmentforadditionaltaxpaymentofacceptingdonations=￥450,000（2）应补缴各项税额的计算：应补缴增值税0.73万元；应补缴城建税和教育费附加0.07万元。ComplementVAT=0.73万元=￥7，300ComplementCityMaintenanceandConstructionTaxandEducationalsurcharges=0.07=￥700注册会计师审核后调整应纳税所得额AdjustmenttaxableincomeafterCPAaudit=-110+25+79.98+1+25+3.5+21.2+45=90.68（万元）=￥906，800企业应纳企业所得税EITpayable=（1000+90.68）×25%=272.67（万元）=￥2，726，700应补缴企业所得税ComplementEIT=272.67-250=22.67（万元）=￥226，700【综合题2】（本题涉及增值税、城建税、教育费附加与企业所得税的混合计算）某内资企业2007年9月在深圳市区依法设立，为增值税一般纳税人。2011年度有关经营情况如下：（1）2011年12月购进一台安全生产专用设备，取得的普通发票上注明合计支付设备价款140.4万元，该设备增值税进项税额未抵扣。（2）全年外购原材料共计金额900万元，取得税控专用发票上注明的税额153万元，并通过主管税务机关认证，支付购进原材料的运输费用共计30万元，并取得运输发票。（3）与乙企业约定购买乙企业土地使用权，合同约定乙企业应于2011年1月份交付1200平方米的土地。乙企业原使用土地所处地段的城镇土地使用税年税额为4元/平方米。（4）全年销售产品开具税控增值税专用发票取得不含税收入2800万元，开具普通发票取得含税收入351万元。（5）产品销售成本1500万元。（6）发生销售费用560万元，其中广告费和宣传费500万元。（7）发生财务费用200万元，其中企业于2010年10月因某项不动产在建工程专项借款300万元，合同约定的年利率为6%（低于同期同类金融机构贷款利率），2011年底工程尚未完工。（8）发生管理费用593万元，其中业务招待费25万元、支付给关联企业管理费9万元，企业自创商誉发生支出400万元，计提用于环境保护的专项资金29万元。4（9）营业外支出反映业务：通过红十字会向某灾区捐资30万元；由于管理不善，产品被盗，损失的产品成本50万元，经测算，产品成本中外购原材料的比重占60%，外购原材料的增值税税率为17%。（10）已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并按实际发生数列支了福利费105万元，拨缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。（11）投资收益共计54万元，其中2010年1月份企业以货币资金100万元购买境内一非上市公司（居民企业）10%的股权，2011年5月被投资方作出分红40万元的利润分配决定，并于8月份通过转账支票到账；国债利息收入50万元。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（1）计算该企业2011年度共计应缴纳的流转税、城市维护建设税和教育费附加。（2）计算该企业2011年度共计应缴纳的城镇土地使用税。（3）计算该企业2011年应税收入总额。（4）计算该企业2011年所得税前准许扣除的销售费用。（5）计算该企业2011年所得税前准许扣除的财务费用。（6）计算该企业2011年所得税前准许扣除的管理费用（包括城镇土地使用税）。（7）计算该企业2011年企业会计利润总额。（8）计算该企业2011年所得税前准予扣除的营业外支出。（9）计算该企业2011年工资及三项经费纳税调增金额。（10）计算该企业2011年应纳税所得额。（11）计算该企业2011年实际应纳所得税额。【参考答案】（中英文对照）（1）应纳流转税、城市维护建设税和教育费附加的计算：销项税额Outputtax=2800×17%+351÷（1+17%）×17%=527（万元）=￥5,270,000本期可抵扣进项税额Inputtaxfortheperiod=153+30×7%-50×60%×17%=150（万元）=￥1,500,000应纳增值税VATpayable=527-150=377（万元）=￥3,770,000应纳城建税和教育费附加CityMaintenanceandConstructionTaxandEducationalsurchargespayable=377×（7%+3%）=37.7（万元）=￥377,000应缴纳的流转税、城市维护建设税和教育费附加合计Thetotalofturnovertax，citymaintenanceandconstructiontaxandeducationalsurchargespayable=377+37.70=414.7（万元）￥4,147,000（2）应纳城镇土地使用税的计算：应纳城镇土地使用税urbanandtownshiplandusetaxpayable=1200×4×11÷12=4400（元）=0.44（万元）=￥4,400（3）2011年应税收入总额的计算：应税收入总额totaltaxableincome=2800+351÷（1+17%）=3100（万元）=￥31,000,000（4）2011年所得税前准许扣除销售费用的计算：因为：广告费和宣传费扣除限额=3100×15%=465（万元），实际发生额500万元超过扣除限额465万元，准予税前列支465万元。∵Advertisingexpendituredeductionlimit=3100×15%=￥4,650,000，andtheactualAdvertisingexpenditure>Advertisingexpendituredeductionlimit.∴thepermitteddeductionofAdvertisingexpenditurebeforetax=￥4,650,000.5