2020注会 审计笔记 · 全是干货丨审计
第八章 风险应对
【的话】
风险应对章节属于重点内容，是后续章节的“枝干”。同学们需提起重视，切磋琢磨，但也不必过 于紧张，待后续章节学习完成后，自然豁然开朗。
PART1 考点框架速览
总体应对措施 实施 风险评估程序评估重大错报风险应对风险应对影响第七章进一步审计程序
PART2 总体应对措施（财务报表层次）
强调 职业怀疑对拟实施审计程序 性质、时间安排、 范围作出总体修改总体应对措施
进一步审计程序中融入不可预见因素更多督导分派经验 丰富人员
【批注】
“高频考点，擦亮你的眼”：
增加审计程序不可预见性的原理是“改性质、改时间、改范围”。例如，向以前审计过程中接触不 多的被审计单位员工询问，属于在审计程序性质和选择上作出调整；从测试 12 月的项目调整到测试 9 月、10 月或 11 月的项目，属于在审计程序的时间上作出调整；改变对营业收入实施实质性分析程序的
1对象，按细类进行分析，属于在审计程序执行范围上作出调整等。
此外，同学们需注意应从反向辨析，考题中的常规、必要、不可替代的审计程序，通常无法增加审 计程序不可预见性。例如，对被审计单位银行存款年末余额实施函证、在存货监盘时实施抽盘等，均是 注册会计师应当实施的审计程序，属于“本分”，无法提高审计程序不可预见性。
PART3 进一步审计程序（认定层次）
进一步审计程序：指针对认定层次重大错报风险实施的审计程序。一般从性质、时间、范围展开学习。 其中，性质最为重要：
进一步审计程序的性质，指进一步审计程序的类型和目的。
控制测试：通过询问、观察、检查、重新执行，评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报 方面的运行有效性。
1.实质性程序：通过询问、观察、检查、函证、重新计算、分析，对各类交易、账户余额和披露实施细 节测试和实质性分析程序，以发现认定层次重大错报。
2.【批注】
在实施进一步审计程序时，如果拟利用被审计单位提供的信息，注册会计师应当就信息的准确性和 完整性获取审计证据。
PART4 控制测试
1.时间（见下页“控制测试时间安排决策树”） 2.范围
指某项控制活动的测试次数。
考虑因素
（1）对控制的信赖程度 （2）控制执行的频率
（3）拟信赖控制运行有效性的时间长度 （4）控制的预期偏差
（5）测试与认定相关的其他控制获取的证据的范围
（6）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的证据的相关性和可靠性
变动关系 同向 同向 同向 同向/无效 反向 同向
2
没有变化可能决定信赖期中证据获取控制在剩余期 间发生的重大变化了解和测试考虑期中变化确定剩余期间的 补充审计证据何时实施6 项考虑因素以前获取的审计证 据仍与本期相关变化不影响以前证据相关控制是 考虑以前否发生变化以前获取的审计证 据与本期不相关是在本期重新 进行测试不应依赖是否旨在减 没有变化轻特别风险每三年至少测一次否图 1 控制测试时间安排决策树
3
2020注会 审计笔记 · 全是干货丨审计 · 风险应对
