第十二章 风险应对
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】C
【解析】甲公司控制环境薄弱，存在缺陷。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。 2.
【答案】B
【解析】注册会计师和被审计单位沟通具体审计程序，会降低审计程序的不可预见性。 3.
【答案】B 【解析】当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 4.
【答案】D
【解析】针对完整性认定，控制测试更有效，选项A错误；对于营业收入发生认定，实质性程序更有效，选项B错误；对应收账款的计价认定，注册会计师通常需要实施其他更为有效的审计程序，如审查应收账款账龄和期后收款情况，了解欠款客户的信用情况等，选项C错误。 5.
【答案】C
【解析】选项C，最有效的控制测试程序是“重新执行”。 6.
【答案】B
【解析】甲公司管理层可能提前确认收入，只是在期中实施控制测试是不够的，还要在以后期间实施控制测试，选项A错误；该风险是特别风险，针对特别风险的控制测试，只能依赖本期控制测试的结果，选项C错误；针对特别风险，注册会计师可以不进行控制测试，仅实施实质性程序，选项D错误。 7.
【答案】A
【解析】选项A属于控制测试的程序。 8.
【答案】B
【解析】函证主要针对应收账款的存在认定；分析程序不能直接证明计价认定。 9.
【答案】A
【解析】评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广，选项A不正确。
二、多项选择题 1.
【答案】ACD
【解析】从账簿记录追查到凭证，是逆查，和营业收入的发生认定相关，不能测试营业收入的完整性。 2.
【答案】ABC
【解析】进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序，选项A、B错误。进一步审计程序中，审计程序的性质是最重要的，选项C错误。 3.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。 4.
【答案】ACD
【解析】无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序，而不是所有的，选项B错误。 5.
【答案】ABCD
【解析】进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 6.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。 7.
【答案】ACD
【解析】重要性水平和进一步审计程序的范围成反比，确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。 8.
【答案】CD
【解析】选项AB是了解内部控制的内容。 9.
【答案】BCD
【解析】控制测试不是所有情况下都要实施的，当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。选项A错误。控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 10.
【答案】BCD 【解析】如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的，选项A错误。 11.
【答案】ABD 【解析】注册会计师不仅要考虑与认定直接相关的控制，还需要考虑与认定间接相关的控制，选项C错误。 12.
【答案】CD
【解析】对于旨在减轻特别风险的控制，每次审计都要测试，选项A错误。如果拟信赖以前
审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试，选项B错误。 13.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。 14.
【答案】ABC
【解析】对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行： （1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；
（2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制； （3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。 没有选项D。 15.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。 16.
【答案】ABC
【解析】其中前三个选项增加了审计程序的不可预见性，选项D是常规审计程序。 17.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。 18.
【答案】AD
【解析】控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序，选项A错误。如果注册会计师评价的某项认定的重大错报风险较高，注册会计师应当在期末实施实质性程序，选项D错误。 19.
【答案】ABC
【解析】选项A，从总体中选择的样本量过小，可能会出现不可接受的风险；选项B，要从存货实物查到存货明细账，才能获取有关存货完整性认定的审计证据；选项C，应当选取全部进行检查，如果没有选取全部检查，一旦发生错报，可能出现不可接受的风险。
三、简答题 1.
【答案】
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 （3）提供更多的督导。
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。 2.
【答案】
（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性；
（2）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；
（3）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；
（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。考虑到数据及分析的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。
第十二章 风险应对
