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浅谈标准成本法与目标成本、作业成本管理结合应用
作者：刘明花
来源：《商情》2013年第49期
摘要：通过讨论标准成本法与目标成本、作业成本管理各自的优势与缺陷，提出在实际成本管理过程中应将三种方法有机结合，并提出了有机结合的方式和应注意的问题。 关键词：成本管理 标准成本法 目标成本法 作业成本法 一、标准成本法、目标成本及作业成本管理的基本原理 （一）标准成本法的基本原理
标准成本法是指根据标准成本来计算成本，将成本计划、成本控制和成本分析有机地结合起来的一种成本管理方法。它通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较，从而获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，采取相应的措施，控制费用的支出，逐渐达到标准成本的水平，进而加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。 （二）目标成本管理的基本原理
目标成本管理是一种以市场为导向，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。目标成本是指企业在未来一定时期内为实现目标利润而制定的成本控制的目标，是企业预先规定的未来成本目标，是一种应当代表平均先进水平的成本。目标成本管理立足于市场需求，在产品收入和目标利润确定的前提下，以预先制定的目标成本为基础来控制生产费用，作为成本管理的目标，对企业产品成本加以管理和控制。 （三）作业成本管理的基本原理
作业成本管理以产品生产或提供劳务所进行的作业为成本核算对象，将各项成本和资源耗费归集到各项作业，再经由作业将成本归集到具体的产品或劳务，通过成本动因确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。
作业成本管理与标准成本法最大的不同体现在成本的归集，最主要是间接成本和制造费用的归集。在作业成本管理方法下，采用按成本动因分配的多元分配基础，强调选择非财务变量作为成本分配基础，对于成本分配更加细致、准确。
二、标准成本法的缺陷及与目标成本和作业成本管理结合的必要性
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（一）标准成本控制的缺陷
标准成本管理方法的缺陷包括：（1）标准的制定与企业目标相脱节，缺乏市场导向性，无法在事前管理控制中与企业目标相结合；（2）制造费用的核算过于单一，存在着分配标准简单、费用分配不准确等问题；（3）成本差异的责任落实及分析缺乏有效性，无法针对非增值作业成本进行管理，不能消除无效成本，降低成本耗费，无法实现资源优化配置的管理要求。
（二）目标成本、作业成本管理引入的必要性 目标成本管理可以克服标准成本缺乏市场导向性的缺陷
目标成本管理最大优势就在于它的市场导向性。通过市场分析，进行目标利润设定，进而通过倒算，确定目标成本。强调成本与责任相结合，有利于责任的落实，成本计划的开展，以及目标成本、目标利润的实现。
2.作业成本管理可以克服标准成本制造费用分配的缺陷
首先是能够落实责任，管理克服了以产量为基础的成本系统中制造费用责任不明确、分配不准确的缺陷；其次是对间接费用的处理更加合理，更加准确的将成本分配到产品中。 3.作业成本管理可以克服标准成本差异核算的缺陷
首先，作业成本管理区分增值作业成本差异与非增值作业成本差异，这种区分本身就具有降低成本的功效；其次，作业成本管理重视成本差异发生的具体原因，有利于责任的明确以及管理者对于成本信息的把握，从而优化企业各项耗费，增强企业市场竞争力。 4.作业成本管理可以克服标准成本法核算范围的缺陷
作业成本管理方法下，成本的概念不仅仅局限于生产领域，而是从生产领域向产品研发、设计与产品销售、售后服务的方向扩展，使得产品成本更加完全的反映产品从生产到销售的全过程的成本耗费，使计算出来的产品成本更加准确真实。 （三）三种成本管理方法结合的现实意义
三种成本管理方法都有各自的优势与缺陷，单独使用，都不能完全满足企业现代化生产的需要。三种方法管理时段不同，侧重的内容不同，在理论上和实践上可以有机结合。所以三种方法相结合，则可以取长补短，达到降低成本，提高成本效益的目的。三种成本管理方法相结合，有助于企业进行全过程的成本管理，也有助于企业成本管理的不断持续改进。 三、标准成本法与目标成本、作业成本管理结合应注意的问题
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（一）规范生产流程，合理划分作业
企业要改变传统的成本管理模式，首先需要改变以产品为中心的生产方式，将成本管理的重点从产品转移到生产经营的整个过程上，从材料采购、组织生产以及对外销售的全过程，来对企业成本进行管理和控制。而规范化的生产流程有利对作业中心进行合理划分，为作业成本法的实施奠定基础，使成本核算更加准确。 （二）更新成本管理观念，提高企业人员素质
三种成本管理方法相结合，要求企业管理层建立与之相匹配的、系统的、全方位的成本战略管理观念，同时，企业会计人员需要拥有较高的职业素质，对于成本有着正确深入的认识，能够准确理解标准成本法、目标成本法以及作业成本法的基本原理，重视成本动因管理，在进行目标成本的制订中，能够有效根据市场及历史信息，对成本数据做出准确的计划，同时可以对成本管理的过程进行有效的控制，并能够熟练应用电算化辅助成本的核算。 （三）管理层重视
标准成本法与目标成本、作业成本管理的结合需要进行企业管理流程再造、需要人力、物力、财力支持，这些都需要企业领导者的重视和支持。最高管理当局的重视并持续关注，决定着其能否有效实施。
（四）实现会计信息化，建立新的成本核算系统
由于结合了作业成本法原理，制造费用分配方式变得复杂，成本核算和差异分析需要调用大量基础数据，产品差异种类较多，计算繁杂，实施管理信息系统便于作业成本信息的归集和计算，保证成本计算的准确性、可靠性和及时性，简化成本核算工作。因此，企业实现会计电算化，建立新的成本核算系统十分必要。
当前，成本管理已经成为了影响企业整体竞争力的核心因素之一。标准成本法、目标成本法和作业成本法相结合，能够有效利用各自的优势，弥补单独运用某种方法的缺陷，三者的结合与发展对于企业的成本控制与管理，现代企业管理制度的发展与创新有着十分重要的理论及实践意义。 参考文献：
[1]李玉英，韩道琴.论标准成本法与作业成本法相结合的成本管理[J].吉林工商学院学报，2011，（04）.
[2]李武立.作业成本法与标准成本管理的结合应用[J].中国证券期货，2012，（11）.
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