初级会计实务（2024）考试辅导 第二章+资产
第五节 固定资产
考点6：固定资产清查（★）
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。 （一）固定资产盘盈
应当作为重要的前期差错进行会计处理。 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税 借：以前年度损益调整
贷：盈余公积——法定盈余公积/任意盈余公积 利润分配——未分配利润
【教材例2-92】丁公司为增值税一般纳税人，2×19年1月5日在财产清查过程中发现，2×17年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产 30000 贷：以前年度损益调整 30000 （2）结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整 30000 贷：盈余公积——法定盈余公积 3000 利润分配——未分配利润 27000
【例题·单选题】盘盈固定资产时初始入账价值的计量属性是（ ）。（2024年） A.可变现净值 B.公允价值 C.重置成本 D.现值 【答案】C
【解析】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
【例题·判断题】企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行会计处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（ ）（2024年） 【答案】√
（二）固定资产盘亏
借：待处理财产损溢（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 批准后：
借：其他应收款（保险赔款或过失人赔偿） 营业外支出（不影响营业利润） 贷：待处理财产损溢
【教材例2-93】乙公司为增值税一般纳税人，2×20年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1300元。乙公司应编制如下会计分录： （1）盘亏固定资产时：
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借：待处理财产损溢 3000 累计折旧 7000 贷：固定资产 10000 （2）转出不可抵扣的进项税额时： 借：待处理财产损溢 390 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 390 【提示】购进货物及不动产发生非正常损失（因管理不善等原因，而非自然灾害），其负担的进项税额不得抵扣。如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原价-已计提折旧）乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。 （3）报经批准转销时： 借：营业外支出——盘亏损失 3390 贷：待处理财产损溢 3390 【总结】 盘盈（现金称“溢余”） 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入（不明原因） 盘亏（现金称“短缺”） 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款 管理费用（不明原因） 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费——应交增值税 （进项税额转出） 借：原材料（残料） 其他应收款（赔款） 管理费用（管理不善） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费——应交增值税 （进项税额转出） 借：其他应收款（赔款） 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢 【提示】固定资产的毁损通过“固定资产清理”科目核算；而存货的毁损通过“待处理财产损溢”科目核算。 库存现金 存货 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 固定资产 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 【例题·单选题】按管理权限经批准后计入营业外支出的是（ ）。（2024年） A.因管理不善造成的原材料盘亏 B.固定资产盘亏净损失 C.无法查明原因的现金短缺 D.由过失人赔付的库存商品毁损 【答案】B 【解析】选项A计入管理费用；选项B计入营业外支出；选项C计入管理费用；选项D计入其他应收款。 考点7：固定资产减值（★）
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固定资产的初始入账价值是历史成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因，都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【教材例2-94】2×19年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为1230000元，账面价值为1400000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170000元计提固定资产减值准备。
丁公司应编制如下会计分录：
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170000 贷：固定资产减值准备 170000
【例题·单选题】某企业2017年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2024年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为150万元。2024年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。
A.150 B.160 C.180 D.182 【答案】A
【解析】确定减值之前固定资产的账面价值＝200－（200－10）/10＝181（万元），大于可收回金额150万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此2024年12月31日该设备账面价值应为150万元。
【例题·不定项】某企业2024年12月初，固定资产账面余额3500万元，累计折旧1200万元，未发生减值准备。2024年至2024年该企业发生的有关固定资产业务如下： （1）2024年12月22日，购入一台不需要安装的生产用M设备，增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为15.6万元。发生保险费用2万元，增值税税额为0.12万元，款项均以银行存款支付，预计该设备可使用10年，预计净残值为2万元，按照年限平均法计提折旧。
（2）2024年3月1日，该企业准备自建一栋库房。3月5日，购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，款项以银行存款支付，该批物资于当日全部用于工程建筑。3月15日，领用本企业生产的钢材一批，市场售价为60万元，实际成本为30万元，相关进项税额为3.9万元。6月30日，确认3日至6日累计支付的工程人员薪酬40万元（此前薪酬已经发放）。
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（3）2024年6月30日，自建库房工程完工达到预定可使用状态，预计该库房可以使用50年，预计净残值为零。
（4）2024年12月25日，M设备因雷电后意外毁损，以银行存款支付不含税清理费用1万元，应收保险公司赔款50万元。
要求：根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票经过税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额答案用万元表示，计算结果保留两位小数）（2024年改编）
1.根据资料（1），该企业购入M设备的入账价值是（ ）万元。 A.135.6 B.120 C.122 D.137.18 【答案】C
【解析】12月22日，购入该设备的会计分录为：
借：固定资产 120 应交税费——应交增值税（进项税额） 15.6 贷：银行存款 135.6 借：固定资产 2 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.12 贷：银行存款 2.12 M设备入账价值=120+2=122（万元）。
2.根据期初资料和资料（1），下列各项中，关于设备计提折旧的会计处理表述正确的是（ ）。 A.M设备计提的折旧费计入制造费用 B.2024年M设备计提折旧额为12万元 C.M设备年折旧率为9.84%
D.2024年1月M设备开始计提折旧 【答案】ABCD
【解析】选项A，生产用固定资产计提的折旧应计入制造费用；选项B，2024年M设备计提折旧额=（122-2）/10=12（万元）；选项C，预计净残值率=预计净残值/固定资产原值×100%=2/122×100%=1.64%，年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命=（1-1.64%）/10=9.84%；选项D，当月增加的固定资产，从下个月开始计提折旧。
3.根据资料（2），下列各项中，关于企业自行建造库房会计处理正确的是（ ）。 A.6月30日，确认累计支付的工程人员薪酬时：
借：在建工程 40 贷：应付职工薪酬 40 B.3月5日，购入工程物资时：
借：工程物资 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 26 贷：银行存款 226 C.3月15日，领用本企业生产的钢材时：
借：在建工程 33.9 贷：库存商品 30
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.9 D.3月15日，领用本企业生产的钢材时：
借：在建工程 30 贷：库存商品 30 【答案】ABD
4.根据期初资料、资料（1）与（4），下列各项中，关于该企业M设备毁损的会计处理结果正确的是（ ）。 A.转入固定资产清理的M设备账面价值为110万元 B.按支付的清理费，借记“固定资产清理”科目1万元
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C.毁损的M设备导致企业营业外支出增加60万元
D.按应收保险公司的赔偿款，借记“其他应收款”科目50万元 【答案】ABD
【解析】转入清理时：
借：固定资产清理 110 累计折旧 12 贷：固定资产 122 支付清理费用时：
借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 应收赔款时：
借：其他应收款 50 贷：固定资产清理 50 发生净损失时：
借：营业外支出 61 贷：固定资产清理 61
5.根据期初资料，资料（1）至（4），2024年12月31日该企业“固定资产”科目余额是（ ）。 A．3890 B．3600 C．3500 D．3770 【答案】D
【解析】2024年12月31日该企业“固定资产”科目余额=3500（期初）+122（资料1）+（200+30+40）（资料3）-122（资料4）=3770（万元）。
【本节内容回顾】
1.固定资产概述（概念、分类、会计科目设置） 2.取得固定资产（外购、建造） 3.对固定资产计提折旧
4.固定资产发生的后续支出（更新改造、修理） 5.处置固定资产（正常、非正常） 6.固定资产清查（盘盈、盘亏） 7.固定资产减值 【会人会语】
20岁以前的人，以为青春可以永驻，身体使用年限平均法计提折旧。 30岁以后的人，成家立业，工作量繁重，身体使用工作量法计提折旧。 50岁以后的人，精力和体力加速下滑，身体使用双倍余额递减法计提折旧。
80岁以后的人，爱回忆，数一数那些年爱过的、错过的人和事，身体使用年数总和法计提折旧。 熬到了90岁，连减值准备都懒得计提，因为只剩净残值了。 最后感叹：生劫易渡情劫难了，折旧的心还有几分前生的恨？！
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2024年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第27讲_固定资产(5)
