第十章 职工薪酬
本章近三年考点
非货币性福利的会计处理（2016年）
主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
职工和职工薪酬的范围及分类 短期薪酬的确认与计量 离职后福利的确认与计量 辞退福利的确认与计量
其他长期职工福利的确认与计量
第一节 职工和职工薪酬的范围及分类
略
第二节 短期薪酬的确认与计量
◇货币性短期薪酬 ◇带薪缺勤
◇短期利润分享计划 ◇非货币性福利
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
一、货币性短期薪酬
借：生产成本（生产工人） 制造费用（车间管理人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（基建人员）
研发支出——资本化支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬——工资 ——职工福利 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费
——职工教育经费等 二、带薪缺勤
带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。 （1）累积带薪缺勤
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累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。 （2）非累积带薪缺勤
非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。 三、短期利润分享计划
是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
四、非货币性福利
企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。 企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理： （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 ①以自产产品发放给职工作为福利 1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2）将自产产品实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
【例题·2016年考题】 资料六
审计项目组在审计过程中注意到以下情况：
6.A公司于20×5年度将一批自产产品发放给管理人员作为员工福利，A公司按该批产品账面价值10万元计入管理费用。
要求：
（1）假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理以及企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
（2）判断是否涉及递延所得税的核算。如果涉及，指出应确认的是递延所得税资产还是递延所得税负债。 【答案】
会计处理：存在不当之处。
处理意见：将自产产品发放给管理人员作为福利，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应当计入成本费用的金额。
不涉及递延所得税的计算。
②以外购商品发放给职工作为福利 1）购入时
借：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
2）决定发放非货币性福利时 借：生产成本 管理费用
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在建工程 研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3）将外购商品实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 ①将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理 借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧
②将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理 借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：其他应付款
（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以提供包含补贴的住房为例）
①如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
1）购入住房时 借：固定资产 贷：银行存款 2）出售住房时 借：银行存款 长期待摊费用 贷：固定资产
3）摊销长期待摊费用时 借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：长期待摊费用
②如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。
【例题】甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×18年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
（3）2×17年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2×18年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。2×18年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 6000 贷：主营业务收入 6000 借：主营业务成本 4200 贷：开发产品 4200
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注册会计师综合阶段-《会计》第十章 职工薪酬(6页)
