1、甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×18年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
（3）持有的其他债权投资公允价值上升200万元。根据税法规定，其他债权投资持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（5）长期股权投资采用成本法核算，账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。计税基础为5 000万元。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。 （6）当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元，其中，成本为4 800万元、损益调整1 800万元、其他综合收益200万元，计税基础为4 800万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（7）本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为1 000万元，计税基础为无形资产成本的175%。会计与税法均按照10年采用直线法摊销，预计净残值均为0。
（8）因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（9）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。 （10）2×18年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。2×18年实现销售收入1 000万元。
<1>、根据上述资料逐项指出甲公司交易或事项是否形成暂时性差异，说明属于应纳税暂时差异还是可抵扣暂时性差异；说明纳税调整增加或减少的金额。
正确答案：事项（1），产生应纳税暂时性差异。纳税调减40万元。（1分） 事项（2），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调增600万元。（1分） 事项（3），产生应纳税暂时性差异。不需要纳税调整。（1分） 事项（4），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增140万元。（1分）
事项（5），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异。纳税调减100万元。（1分）
事项（6），产生应纳税暂时性差异，因为企业拟长期持有该项投资，所以该暂时性差异不确认相关的所得税影响。纳税调减1800万元。（1分）
事项（7），无形资产账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，但是不确认相关的递延所得税。纳税调减75万元（＋1 000÷10－1 000×175%÷10＝－75）。（1分） 事项（8），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增300万元。（1分） 事项（9），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增100万元。（1分）
事项（10），产生可抵扣暂时性差异。纳税调增＝160－1 000×15%＝10（万元）。（1分） <2>、计算甲公司2×18年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用的发生额。
正确答案：递延所得税资产＝（140＋300＋100＋10）×25%＝（万元）（分） 递延所得税负债＝（40＋200）×25%＝60（万元）（分） 递延所得税费用＝－＋（60－50）＝－（万元）（1分）
解析：事项（3），确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），其他债权投资公允价值上升确认的递延所得税负债对应的科目是其他综合收益，不影响递延所得税费用。
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25%；2×18年初递延所得税资产为万元，其中存货项目余额万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。2×18年初递延所得税负债为万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额500万元，2×18年有关所得税资料如下：
（1）2×17年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为万元，债券面值1000万元，每年付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。甲公司划分为债权投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）因发生违法经营被罚款10万元。
（3）因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。
（4）企业于2×16年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2×18年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。
（5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（7）至2×17年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。 （8）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。 <1>、计算2×18年债权投资利息收入； 正确答案：计算2×18年债权投资利息收入 ①2×17年
实际利息收入＝×4%×9/12＝（万元） 应收利息＝1000×6%×9/12＝45（万元） 利息调整＝45－＝（万元）（1分） ②2×18年 前3个月
实际利息收入＝×4%×3/12＝（万元） 应收利息＝1000×6%×3/12＝15（万元） 利息调整＝15－＝（万元）（1分） 后9个月实际利息收入
＝（－－）×4%×9/12＝（万元）
③2×18年实际利息收入合计＝＋＝（万元）（1分）
<2>、计算2×18年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额；
正确答案：计算2×18年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额 ①固定资产项目
固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝20（万元） 固定资产的账面价值＝（300－300÷10×2）－20＝220（万元）
固定资产的计税基础＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元） 应纳税暂时性差异期末余额＝28万元
递延所得税负债期末余额＝28×25%＝7（万元） 递延所得税负债发生额＝7－＝－（万元）（1分） ②存货项目
存货的账面价值＝1000－20＝980（万元） 存货的计税基础＝1000万元 可抵扣暂时性差异期末余额＝20万元
递延所得税资产期末余额＝20×25%＝5（万元） 递延所得税资产发生额＝5－＝－（万元）（1分） ③预计负债项目
预计负债的账面价值＝80万元 预计负债的计税基础＝80－80＝0 可抵扣暂时性差异期末余额＝80万元
递延所得税资产期末余额＝80×25%＝20（万元） 递延所得税资产发生额＝20－25＝－5（万元）（1分） ④弥补亏损项目
递延所得税资产年末余额＝0×25%＝0
递延所得税资产发生额＝0－15＝－15（万元）（1分） <3>、计算甲公司2×18年应交所得税； 正确答案：计算甲公司2×18年应交所得税 2×18年应交所得税
＝［利润总额500－国债利息收入＋违法经营罚款10＋固定资产减值准备20－固定资产折旧（48－30）－存货跌价准备的转回70－实际发生的保修费60＋计提的保修费40－弥补亏损60）］×25% ＝（500－＋10＋20－18－70－60＋40－60）×25% ＝（万元）（1分）
<4>、2×18年递延所得税费用合计；
正确答案：2×18年递延所得税费用合计＝－＋＋5＋15＝37（万元）（1分） <5>、计算2×18年所得税费用；
正确答案：2×18年所得税费用＝本期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） ＝＋37＝（万元）（1分）
<6>、编制甲公司所得税的会计分录。 正确答案：编制甲公司所得税的会计分录 借：所得税费用 递延所得税负债
中级会计实务所得税大题
