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应收账款审计
一般情况下，注册会计师应当选择一下项目作为函证对象： 1. 金额较大或账龄较长的项目 2. 交易频繁但期末余额较小的项目
3. 与债务人发生纠纷的项目；要求退货三个月以上 4. 关联方项目
5. 主要客户（包括关系密切的客户）；期末余额虽小，全年交易额最大，属于往来频繁重
要客户
6. 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目
函证方式分为积极性函证和消极性函证
积极性函证：注册会计师求被询证者必须回函，确认函证内容所列示信息是否正确。 消极性函证：注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才回函
注册会计师的控制措施可能包括
1. 将被询证者的名称、地址和被审计单位有关记录核对
2. 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 3. 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 4. 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 5. 将发出询证函的情况形成审计工作记录
6. 将收到的审计回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果
采用积极性函证而未能收到回函时，注册会计师应当考虑与被询证者联系、要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果仍未得到回应。应例如：检查与销售相关的文件，包括销售合同或协议，销售订单，销售发票副本及发运凭证等。验证这些应收账款的真实性 1.
(1)审计项目组进驻甲公司后立即对甲公司客户实施函证，由于审计项目组在甲公司时间较长，询证函回函会在审计项目组进驻甲公司期间收到，因此要求被询证者将回函寄至甲公司，并写明A注册会计师收取。
(2)向债务人乙公司寄发的询证函未收到回函，因此A注册会计师打电话向乙公司财务总监确认，经核实后无误，不打算实施其他程序。
(3)向债务人丙公司寄发的询证函于20日后收到回函，回函中显示丙公司核实并确认了函证金额，但附了一则条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函不可靠。 (4)向债务人丁公司寄发的询证函被退回，原因为“原址查无此单位”，A注册会计师检查了与丁公司有关的账簿记录，未发现异常。
(5)在向债务人戊公司寄发询证函时，管理层坚持要求A注册会计师使用本单位的邮寄
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设施，否则不加盖单位公章。A注册会计师接受了管理层要求。在回函中未发现异常，未采取其他替代程序。
(1)不恰当。为防止询证函被拦截、篡改的风险，注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。
(2)不恰当。只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此应要求乙公司提供直接书面回复。
(3)不恰当。回函中格式化的免责条款并不会影响所确认信息的可靠性。
(4)不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当实施进一步审计程序确定是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
(5)不恰当。管理层试图拦截、篡改询证函或回函，注册会计师需要保持足够的职业谨慎，应实施进一步审计程序考虑是否存在舞弊风险。
2.指出下列事项中，内部控制是否存在缺陷。
(1)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售凭证，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。
(2)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
第(1)项存在缺陷;
理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。 建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。 第(2)项存在缺陷;
理由：登记应收账款备查簿的人员不能向顾客寄送对账单。
建议：由不负责负责登记应收账款备查簿和销售及应收账款记账的人员寄送对账单
3.针对下列资料指出不恰当之处，并说明理由 注册会计师发现了甲公司存在的内部控制缺陷，在某次会谈中向治理层和适当层级的管理层口头阐述了其发现了所有的缺陷情况，同时说明注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见，并非对内部控制的有效性发表意见。
a． 口头阐述的方式不恰当，注册会计师应当以书面形式及时向治理层和管理层通报审计过
程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
b． 将发现的所有情况给予沟通不恰当。注册会计师与治理层沟通的事项仅限于注册会计师
在审计过程中识别出的，认为足够重要，从而值得向管理层报告的缺陷，而并非所有情况的缺陷。
选择题
1. 在对甲公应收账款审计时，注册会计师获得下列审计证据，其中可靠性最强的是
注册会计师向购货方函证的回函。
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2. 注册会计师在审查15年财务报表时，发现账上某笔记录借应收账款A公司，贷主营业
务收入。通过函证A公司，检查销货记录等，证实此笔销售发生于16年1月1日。 那么管理层对营业外收入账户的（发生）认定存在问题。
3. 注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，主要是为
了评价（应收账款计提坏账准备的合理性）
4. 类似题
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150 000 000元。A注册会计师确定的总体规模为3 000，样本规模为200，样本账面余额合计为12 000 000元，样本审定金额合计为8 000 000元。 要求： 代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。
(1)均值估计抽样
样本项目的平均审定金额=样本审定金额÷样本规模=8 000 000÷200=40 000(元) 总体的审定金额=样本平均审定金额×总体规模=40 000×3 000=120 000 000(元) 推断的总体错报=存货的审定金额-存货的账面金额=120 000 000-150 000 000=-30 000 000(元)
(2)差额估计抽样
样本平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模=(8 000 000-12 000 000)÷200= -20 000(元)
推断的总体错报=样本平均错报×总体规模=-20 000×3 000= -60 000 000(元) (3)比率估计抽样
比率=8 000 000 / 12 000 000 =2/3
估计的总体实际金额=总体账面金额×比率=150 000 000×2/3=100 000 000(元) 推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额=100 000 000-150 000 000=-50 000 000(元)
均值估计抽样：
样本项目的平均审定金额=样本的实际价值/样本量 总体的审定金额=样本均值*总体规模
推断的总体错报=总体的审定金额-总体的账面余额
差额估计抽样
样本平均差额=（样本实际价值-样本账面价值）/样本量 推断的总体错报=样本平均差额*总体规模
比率估计抽样
比率=样本实际价值/样本账面价值
估计总体实际价值=总体账面价值*比率
推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体的账面价值
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存货复习
判断分析 1.为完成盘点，注册会计师选择被审计单位的25个分公司中最大的10个分公司进行盘点监盘工作，并通知被审计单位，此十家分公司，分别于12月15日，16日，17日，18,19,20，21,22,23,24由注册会计师前往分公司监盘。其余分公司采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他分公司期末存货余额的准确性进行评价，是否恰当？理由？
2.注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元，但是财务报表上记录600万，下列管理层对存货项目认定，注册会计师认为存在“计价和分摊”“存在”的问题 妥当
3.对长期合作并签约的物流公司的配送给各分公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认存货，不监盘。是否恰当?理由？ 恰当 责任已转移
4.在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表面误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点（注册会计师确定存货的重要性在1%以内）。是否恰当。理由 不恰当。考虑存货的内控执行。结合存货的性质特点，选择哪些应该复盘（重要性）
5. 库存家电均由包装箱统一包装，注册会计师在检查时，采取清点包装的方法加以确认。
不恰当，应开箱检查
6. 其他公司委托代销的商品未纳入商品的盘点范围，未实现
代销商品应纳入盘点范围，但与存货要分开放 盘计划内容（1）有不妥之处。注册会计师不应只监盘规模较大的店，也应选择其他分公司进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免分公司之间的存货移动，监盘应在同一天进行。
监盘计划内容（2）有不妥之处。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
监盘计划内容（3）无不妥之处。
监盘计划内容（4）有不妥之处。检查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10％复盘。
监盘计划内容（5）有不妥之处。监盘时应对包装箱开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。
7. 指出Z公司的内部控制缺陷
Z公司主要产品是A产品，B产品，生产的主要原料为C材料。Z公司的存货项目流程如下：由采购部门负责采购，C材料进厂后由隶属采购部门的验收部门负责验收。C材
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料验收合格后在采购单上盖“货已验讫”的印章，随后交给会计部门付款，如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单，验收后C材料直接放在机器旁准备加工。生产的B产品应交由生产部门的储藏室保管
a不相容职务没有分离 b 要写验收单
c写验收报告单说明什么原因退货
d产成品入成本仓，原材料入原材料仓
存货内部控制的缺陷包括：采购部门与验收部门职能未分开;验收部门未编制验收报告单(验收部门不应在采购单加盖“货已验讫”印章，应编制验收单);不合格c材料退给供应商过程缺乏控制，应在验收报告单中注明退回数量及拒收原因，并请供应商签名认可;验收后的C材料不得堆放至机器旁，应置于原材料仓库，再凭完善的领料单控制系统，办理领料手续;b产品应有完善的产成品仓库控制。
8.W注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的Y公司财务数据，部分内容摘录如下：
注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关生产与存货循环控制
内容摘录如下：请逐项指出下述控制的目标是什么，主要与那些财务报表项目的哪些认定相关
（1）仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓库经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3）每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理
事项序号 目标 财务报表项目 认定
（1） 发出材料均已准确记录 存货 计价和分摊
（2） 已销售存货均已正确结转成本 营业成本、存货 准确性、计价和分摊 （3） 存货价值调整是真实发生的 存货 计价和分摊
审计期末重点复习习题
