第10章 生产与存货循环
四、生产与存货循环的内部控制测试
案例：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收
到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题。 （1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 （2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。 （1）存在的弱点和可能导致的错弊：
①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行
为，存货可能被高估。 ②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上
发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 ③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚
增。 ④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失
控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。 ⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现及计价不准确。 （1）存在的弱点和可能导致的错弊：
①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行
为，存货可能被高估。 ②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上
发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 ③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚
增。 ④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失
控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。 ⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现及计价不准确。
第2节 营业成本审计:教材P201--208
第3节 存货审计
二、存货监盘 P209—210
案例：T公司设立于 2003年 7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度财务报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：（1）T公司将于 2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2003年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。（2）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。
（3）T公司向有关部门提交年度财务报表的截止时间为2004年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。 要求：
1、针对资料（1），对于T公司使用磅秤测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应
当考虑实施哪些审计程序？ 2、针对资料（2），假定ABC会计师事务所于2004年初接受委托审计T公司2003年度财务报表，而T公司
已于2003年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2003年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序？ 3、针对资料（3），请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。
［答案】（l）在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。
（2）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘
点；同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。 （3）不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对T公司在资产负
债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。
案例：B审计人员接受委托,对常年审计客户丙公司2007年度财务报表进行审计,丙公司为施工企业,存货主要有玻璃、钢材和木板，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2007年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B审计人员撰写的存货监盘计划的部分内容。 存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司2007年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围
2007年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、钢材、木材和水泥。 三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为2007年12月31日。 四、存货监盘的主要程序
1、与管理层讨论;存货监盘计划。
2、观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3、检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4、对于存放在外地公用仓库的玻璃、主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
要求：（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 解：（1）共有三处错误。
目标错误：应为获取有关存货数量和状况的审计证据
范围错误：丁公司的水泥所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围
时间错误：监盘时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。
2）程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划.程序2恰当。程序3不恰当。应改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳盘点范围。程序4不恰当。应改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃、应实施函证或利用其他审计人员工作等替代程序。 三、截止测试的方法：
方法一：抽查盘点日前后几天的购货发票和其所附的验收报告（入库单）。可能出现三种情况
（1）12月底前入帐的发票如果附有12月31日之前的验收报告，则货物肯定已经入库，并包括在本年实地盘
点存货的范围内； （2）如果验收报告是1月份的日期，则货物不会列入当年年底的实地盘点范围内，此时若根据盘亏结果增加
费用或损失，就会虚减当期利润
（3）如果仅有验收报告而无购货发票，应进一步检查验收告上是否加盖有暂估入库的印章，并以暂估价计入当年的存货和负债帐户，待下年用红字冲销,否则本期就无进货和相应的负债记录，此若根据盘盈存货冲减费用或增加收入，就虚增了当期利润，少计了应付帐款。
方法二：审阅验收部门的业务记录。凡是接近年底（包括次年年初）收到的货物，查明其相对应的购货发票是否在同一期入帐。对于未收到发票的入库存货，是否将入库单分开存放，并暂估入帐。
结果处理： 对不正确的存货截止，应提请被审计单位作必要的帐务调整。
案例：楼兰正在对长白公司的应付账款进行审计。长白公司的存货盘点在2011年12月30日进行，而不是在12月31日，因为长白公司要在12月31日加工一批订单。楼兰在进行存货盘点时所取得的最后一张入库单的号码是2631，在这之前收到的所有存货已列入存货的盘点范围，而在这之后收到的所有存货都被排除在存货的盘点范围之外。 12月31 日晚，楼兰通过检查存货入库单，发现入库单2632号到2634号是在存货盘点之后收到，但仍属于本会计年度。楼兰随后发现，资产负债表上的存货项目只包括盘点范围内的存货。在对应付帐款进行审计时，楼兰又发现如下信息：
要求:哪些购货业务被记入错误的会计期间，请编制审计工作底稿中的调整分录。
入库单号码2631 2632 2633 2634 2635 2636 2637 ?
2638
购货金额 2619237091518236403084849591627515524078
是否购货包括发票在应是 的日12—否 12—是 12—否 12—否 1—2 是 1—3 否 1—5 否
1—3
入库日期 12～312～312～312～312～31～1 1～2
1否21否721是51 否821否621是521否321是2 1否21否721是51 否821否621是521否321是21—46～—562～—92—46246216276261—46～—562
～—92—4624621627626～30251361～283～ —03 ～—83 ～—03～ —13～30251361～283～ —03 ～—83 ～—03～ —13378573345 31 432 39 239 1 378573345 31 432 39 239 1 856191601316 012 856191601316 012 7020
1 0 1 6 6 7020
1 0 1 6 6 1否21否721是51 1—46～—562
～2～302513—96 3785713～63 8521 700
第10章 - 生产与存货循环
