第三章 存货
本章内容 第一节存货的确认和初始计量 第二节发出存货的计量 第三节期末存货的计量 考情分析 年度 2010 2011 题型 单项选择题 考点 无专门题目设计 存货损失的处理；出发存货成本的计算 测试等级 2 2 3 主要以客观题考核。在综合题中常作为考核其他知识的基础理论，例如与资产减值，非货币性资产交换，债务重组，合并报表等内容结合。 重点掌握：
? 存货的计量（取得时，发出，期末）重点关注各种取得方法下存货入账价值的确定。 ? 存货可变现净值的计算及减值准备的计提 内容结构图
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的概念及确认条件
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 ? 存货持有的目的：用于出售
用于继续加工 二、存货的初始计量
? 基本入账价值基础：历史成本
? 取得渠道：外购取得、加工取得（自行加工、委托加工）、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企
业合并、盘盈等 （一）外购取得
外购存货的成本（采购成本）＝买价+进口关税+其他税费+运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用等。 注意：
1、 不能抵扣的进项税应该计入存货的采购成本
2、运输费在满足条件的情况下7%可作为进项税额抵扣。
3、入库前发生的仓储费用计入采购成本，入库后的仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）计入当期损益。 4、采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理的损耗计入采购成本，非合理的损耗区别不同情况进行处理。 4、商品流通企业进货费用的处理。
计入成本 商品流通企业进货费用 已售出—计入主营业务成本 先归集再分配 未售出（计入期末存货成本）
计入销售费用（金额较小） （二）加工取得存货的成本
1、自行生产
入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用 2、委托加工
委托加工物资入账成本＝实际耗用的原材料或者半成品成本+加工费＋运输费＋装卸费＋保险费等+按规定应计入成本的税金。 ? 注意税金处理 加工费×税率 增值税 税金 不能够抵扣 记入存货成本 能够抵扣 不记入成本，计入应交税费 收回后直接消费税 组成计税价格×税率 收回后继续加工应税消费品 记入存货成本 不记入成本，借记应交税费 （三）投资者投入
方式
按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （四）盘盈存货
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
[提示]重点关注不同取得渠道下存货的成本构成，不构成存货成本的项目，常以单选题方式考核。 ? 例题1 下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）（多2007年） A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用 E.材料采购过程中发生的运输费用 [解析] 选项C应计入管理费用。 [答案] ABDE
? [例题2·多项选择题]下列属于制造企业产品成本的组成部分的是（ ）。 A.制造期间的自然灾害造成的损失 B.停工期间设备的修理费用 C.修理期间的停工损失 D.原材料非正常消耗
[解析] 选项A应计入营业外支出； 选项B应计入管理费用；选项D应计入营业外支出。 [答案] C
? 例题3 [2006年考题·单项选择题]
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（ ）万元。 A.720 B.737 C.800 D.817 [解析]收回的委托加工物资的实际成本＝620＋100＝720（万元）。 [答案]A
? [2009年考题·多项选择题]
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下： （1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。
（2）12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。
? 甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。
（3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。 ? 假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。
（4）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。 （5）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。
12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。
? 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4题至第6题。
4.下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有（ ）。 A.尚未领用的A原材料
B.尚未制造完成的B在产品 C.尚未提货的已销售C产品 D.尚未领用的来料加工原材料
E.已发出但尚未销售的委托代销D产品
[解析]C选项，尚未提货的已销售C产品，销售成立，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产；D选项，来料加工原材料不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。 [答案]ABE
5.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有（ ）。 A.A原材料取得时按照实际成本计算
B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定
C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本 D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本 E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本
[解析]B选项正确，A材料是不可替代使用的存货，应该用个别计价法；C选项不正确，生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益，不得计入存货成本。 [答案]ABDE
6.下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有（ ）。 A.B在产品的账面价值为634万元 B.A原材料的账面价值为240万元
C.委托代销D产品的账面价值为480万元 D.应收戊公司账款的账面价值为280万元
E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元
[解析]A选项，事项1和2，B在产品的账面价值＝直接材料[（702/1.17＋20）×60%＋60]＋直接人工82＋制造费用120－20＝614（万元），A选项不正确；B选项，事项1和2，A材料的账面价值＝620×40%＝248（万元），B选项不正确；C选项，事项5，委托代销D产品的账面价值＝600－600×20%＝480（万元），正确。D选项，资料5，应收戊公司账款的账面价值＝250×1.17－250×5%＝280（万元）,正确。E选项，领用的来料加工原材料160万元（400×40%）不计入甲公司的存货成本，实际发生加工成本340万元计入存货。不正确。 [答案]CD
第二节 发出存货的计价
一、确定发出存货成本的方法
企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本 ? 发出存货的计价：先进先出法
300×50+500×400×60+200×80
? 发出存货的计价：月末一次加权平均法 单位成本=（300×50+900×60+600×80）/（300+900+600）=65 本月发出存货的成本=1400×65 ? 发出存货的计价：移动加权平均法 发出成本=800×57.5 发出成本=600×71 1.10 单位成本=（300×50+900×60）/1200 =57.5元/件 1.20 单位成本=（400×57.5+600×80）/1000 =71元/件 ? 发出存货的计价 ? 个别计价法：按其购入或生产时所确定的单位成本计算发出存货和期末存货的成本。 ? 注意：
? 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
? 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确
定发出存货的成本。
? 例题5 [2011年考题·单项选择题]甲公司库存A产成品的月初数量为1 000台，月初账面余额为8 000
万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计l5 400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2 000台，销售A产成品2 400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。
? 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。
1．下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是( ) A．作为管理费用计入当期损益 B．作为制造费用计入产品成本
C．作为非正常损失计入营业外支出 D．作为当期已售A产成品的销售成本
[解析] 由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。 [答案] C
2．甲公司A产成品当月末的账面余额为( ) 。
A．4 710万元 B．4 740万元 C．4 800万元 D．5 040万元
[解析] 根据一次加权平均法计算A产成品的单位成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（万元），A产品当月末的余额=7.9×600=4 740（万元）。 [答案] B
二、已售存货成本的结转
1、企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备。
借：主营业务成本
存货跌价准备 贷：库存商品
即：结转存货的账面价值。
企业按存货类别计提存货跌价准备的，应按比例结转相应的存货跌价准备。
2、周转材料（包装物、低值易耗品）按照使用次数分次计入成本费用；金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但应当在备查簿上进行登记。
第三节 期末存货的计量
? 期末存货计量原则：成本与可变现净值孰低 ? 成本：账面成本（账面余额）
? 可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用
以及相关税费后的金额。（处置净额）
? 资产负债表日
存货成本低于可变现净值，存货按成本计量 存货成本高于可变现净值，存货按可变现净值计量 按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 资产负债表 ? 可变现净值的确定 账面余额：100万元 ? 减值的判断及减值金额的计算与会计处理 ? 减值转回 ? 减值结转 一、 存货的可变现净值
可变现净值：存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 （一） 存货估计售价的确定
无合同
估计售价
有合同
超过合同数量
可变现净值的确定
一般市场价
（二）不同存货
一般市场价
库存商品—甲 100万元 存货跌价准备—甲 5万元 甲产品： 合同数量内 合同价
注册会计师-会计讲义第三章
