交易性金融资产 持有至到期投资 持有至到期投资是指：（1）到期日固定（2）回收金额固定或可确定（3）且企业有明确意图和（4）能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 借：持有至到期投资—成本（面值+交易费用） 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资—利息调整（或借记） 可供出售金融资产 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股定义 票、债券、基金等。 借：交易性金融资产—成本（公允价值）（初始确认金额） 应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利） 或应收利息（已到付息期尚取得 未领取的债券利息） 投资收益（取得时所发生的相关交易费用） 贷：其他货币资金—存出投资款 被投资企业宣告发放现金股利或利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到现金股利或债券利息时： 借：其他货币资金 贷：应收股利/应收利息 （1）企业取得可供出售的金融资产（股票） 借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金—存出投资款等 （2）企业取得的可供出售金融资产（债券） 借：可供出售金融资产—成本 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 可供出售金融资产—利息调整（溢价在借方） 借：应收利息或持有至到期投资借：应收利息或可供出售金融资产一应—应计利息（面值×票面利率） 计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本× 贷：投资收益（期初摊余成本×实实际利率） 际利率） 持有至到期投资—利息调整 可供出售金融资产一利息调整（或借记） （或借记） （1）股价或债券价格上涨 借：交易性金融资产—公允价值变动 公允 贷：公允价值变动损益 价值（2）股价或债券价格下跌 变动 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 公允价值高于其账面余额的差额： 借：可供出售金融资产一公允价值变动 贷：其他综合收益 公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产一公允价值变动 （1）计提减值准备 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（原公允价值下跌） 可供出售金融资产一减值准备 或 借：资产减值损失 其他综合收益（原公允价值上涨） 贷：可供出售金融资产一减值准备 （2）公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关 A.债券 借：可供出售金融资产一减值准备（原计提范围内） 贷：资产减值损失
B.股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产一减值准备（原计提范围内） 贷：其他综合收益 借：银行存款 借：其他货币资金—存出投资款 持有至到期投资减值准备 贷：可供出售金融资产一成本 贷：持有至到期投资—成本 一公允价值 —利息变动 调整（可能在借方） 一利息调整 —应计 一应计利息 利息 投资收益（亏损在借方） 投资收益（可能在借同时结转 方） 借：其他综合收益 贷：投资收益 或反之。 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 出售 投资收益 同时结转 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的区别
