新审计准则下关键审计事项披露的分析与建议 ——基于普
华永道2017年审计的20家A+H股上市公司
□薛莉莉（青岛大学 山东青岛266000）
【摘 要】摘要：2016年底，财政部发布了《关于印发〈中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项〉等12项准则的通知》（财会［2016］24号），新审计准则目前已经得到了广泛实施。文章通过整理2017年普华永道中天会计师事务所审计的20家A+H股上市公司按照新审计准则要求披露的审计报告，针对其中的关键审计事项进行分析，探讨新审计准则发布后审计报告信息披露的特点及变化，指出新审计准则实施后出现的问题，并提出相应建议。 【期刊名称】商业会计 【年(卷),期】2018(000)018 【总页数】4
【关键词】新审计准则 关键审计事项 普华永道
一、引言
2016年12月23日，财政部发布了《关于印发〈中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项〉等 12 项准则的通知》（财会［2016］24 号）。 《通知》规定：对于A+H股公司供内地使用的审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则；对于A+H股公司供境外使用的审计报告，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则。对于股票在沪深交易所交易的上市公司应于2018年1月1日起执行本批准则，并允许和鼓励提前执行。其中，《中国注册会计师审
计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》（以下简称“CSA 1504”）是本次准则修订的重点。新审计准则要求增加个性化信息，加大了审计报告的信息含量，提高了注册会计师的审计透明度和审计报告的沟通价值。 本文通过分析普华永道中天会计师事务所2017年审计的20家A+H股上市公司按照新审计准则要求披露的审计报告中的关键审计事项，探讨该事务所在新审计准则发布后信息披露的特点及变化，并针对存在的问题提出建议。
二、新审计准则出台的背景
近年来，随着互联网等新兴行业的兴起和资本市场的改革与发展，与市场环境密切相关的审计环境也发生了很大变化。审计业务范围的扩大、审计事项的增多等要求审计准则做出变革。与此同时，市场竞争日益激烈，经济业务日趋复杂，企业的财务舞弊手段层出不穷，审计失败案例时有发生，导致财务报告使用者对注册会计师的信任度有所下降，且传统审计报告格式固定、措辞单一的弊端愈发明显，投资者通过审计报告获取的信息有限，企业与投资者之间的信息不对称问题愈发严重。传统的审计报告模式越来越不能满足信息使用者的需求，改革审计准则的呼声越来越高。
此外，2015年1月15日，国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）就国际审计准则进行了修订，其中最关键的就是在审计报告中添加了关键审计事项（ISA 701）。我国出台新审计准则也是与国际审计准则趋同的需要。
三、关键审计事项的披露要求
“在审计报告中沟通关键审计事项”是本次审计准则修订的核心，通过传递与特定审计业务事项相关的关键审计事项的特定信息，增加审计报告的信息含量，提高审计报告的沟通价值和审计透明度，对于传统的标准化审计报告模式来说
是一种突破。
（一）关键审计事项的确定
CSA 1504将关键审计事项界定为注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。关键审计事项的确定需要注册会计师融入职业判断，并随着审计业务事项和被审计单位的变化而变化，具有个性化特征；同时，在从与治理层沟通过的事项中确定关键审计事项时，注册会计师应当考虑重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断以及当期重大交易，如下图所示。 （二）关键审计事项的沟通和描述
注册会计师在确定关键审计事项后，需要考虑在审计报告的哪个部分进行沟通。如果注册会计师出具的是保留（否定）意见的审计报告，首先要将导致非无保留意见的关键审计事项在“形成保留（否定）意见的基础”部分进行沟通。其次，将对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项在“与持续经营相关的重大不确定性”部分进行沟通。最后，对于其他剩余的关键审计事项，在“关键审计事项”部分进行沟通。导致注册会计师发表非无保留意见的关键审计事项以及对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的关键审计事项，不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述。
除CSA 1504规定的特殊情形外，注册会计师应当以“关键审计事项”为标题，在审计报告中单列，并用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。在进行逐项披露时，注册会计师应当说明该事项被确定为关键审计事项的原因以及注册会计师在审计中是如何应对的。例如，在审计报告中描述“超过信用期的应收账款
新审计准则下关键审计事项披露的分析与建议——基于普华永道2017
