收入习题 参考答案
收入练习
1.华美公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税税额，所有劳务均属于工业性劳务，销售实现时结转销售成本。华美公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2014年12月华美公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，华美公司与A公司签订协议，采用预收款方式向A公司销售一批甲产品，该批产品售价为40万元，成本为30万元。协议约定，A公司应在签订协议时预付60%货款（不含增值税价款计算），剩余部分在12月20日交付。假定华美公司在收到剩余货款时，发出商品，开具增值税专用发票，增值税税额为6.8万元。
知识点——先收款，后发货 （1）12月1日
借：银行存款 24 =40*60% 贷：预收账款 24 12月20日 借：预收账款 24 银行存款 22.8
贷：主营业务收入 40 （合同售价） 应交税费——增（销） 6.8 同时结转成本 借：主营业务成本 30
贷：库存商品 30
（2）12月2日，与B公司签订协议，向B公司销售商品一批，销售价格为200万元，增值税为34万元。该协议规定，华美公司应在2015年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元，款项已收到。该批商品的实际成本为160万元。商品已发出。
知识点：售后回购（按固定价格回购） 12月2日——收款
借：银行存款 234 贷：其他应付款 200 应交税费——增（销） 34 发货：
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借：发出商品 160
贷：库存商品 160 计提本月融资费用
借：财务费用 4=（220－200）/5
贷：其他应付款 4
（3）12月5日，华美公司委托C公司销售产品2000件，商品已经发出，每件成本为150元。合同约定，C公司按照每件200元出售，华美公司按照不含增值税价格的10%向C公司支付手续费。12月31日，C公司对外出售1000件，同时开出代销清单给华美公司。
知识点——委托代销业务，付手续费方式 12月5日发货：
借：发出商品（或委托代销商品） 30 =200*150 贷：库存商品 30 收到代销清单
借：应收账款 23.4 贷：主营业务收入（1000*2000） 20 应交税费——增（销）3.4 计算手续费
借：销售费用 2=1000*2000*10% 贷：应收账款 2 结转成本：
借：主营业务成本 15=200*150*10%
贷：发出商品 15
（4）12月6日，对D公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为400万元，增值税税额为68万元。提货单和增值税专用发票已交D公司，D公司已承诺付款。为及时收回货款，给予D公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为300万元。12月18日，收到D公司支付的款项，并存入银行。
知识点——附带现金折扣条件的收入确认问题
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12月6日，总价法
借：应收账款 468 贷：主营业务收入 400 应交税费——增（销） 68 结转成本
借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 12月18日——10天以上20天以内 借：银行存款 464 财务费用 4 =400*1% 贷：应收账款 468
（5）12月10日，收到E公司来函，要求对当年11月8日所购商品在价格上给予10％的折让（华美公司在该批商品售出时，已确认销售收入300万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。华美公司同意了E公司提出的折让要求。当日，收到E公司交来的税务机关出具的“开具红字增值税专用发票通知单”，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
知识点——销售折让业务处理 借：主营业务收入 30 应交税费——增（销） 5.1 贷：银行存款 35.1
（6）12月10日，与F公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经F公司验收合格。华美公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于F公司发生重大财务困难，华美公司预计很可能收到的维修款为46.8万元（含增值税额）。
知识点——提供劳务收入确认的核算 12月31日 计算维修工资
借：劳务成本 60
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贷：应付职工薪酬 60 结转成本
借：主营业务成本 60 贷：劳务成本 60 借：应收账款 46.8 贷：主营业务收入 40 应交税费——增（销） 6.8
(7)与M公司签订一项购销合同，合同规定公司为M公司建造安装两台电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定M公司在公司交付商品前预付价款的20%（不含增值税），其余价款在公司将商品运抵M公司并安装检验合格后才予以支付。公司于本年12月25日将完成的商品运抵M公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。
知识点——安装是合同重要组成部分，未安装检验前不确认收入 借：银行存款 200=1000*20%
贷：预收账款 200 借：发出商品 600
贷：库存商品 600
(8)采用以旧换新方式销售给G企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元(不考虑增值税)，款项已收入银行。
知识点——以旧换新，换入的视同正常购入‘换出的作为正常销售 借：银行存款 21.4
库存商品 2=4*0.5 贷：主营业务收入 20=4*5 应交税费—增(销)3.4 借：主营业务成本 12 =4*3
贷：库存商品 12
(9)对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。华美公司本年度共销售丙产品1 000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估
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计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。
知识点——附带退货条件的销售业务，知道退货可能性条件下的会计处理 销售货物：全额确认收入 借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500 应交税费—增(销) 85 全额结转成本 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300
期末按照可能退货的部分： 借：主营业务收入 500*1%=5 贷：主营业务成本 300*1%=3
贷：预计负债 2
（10）12月15日，向丁公司销售C产品一批，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为220万元，增值税专用发票上注明售价340万元。华美公司于当日发出商品并已办妥托收手续后，得知丁公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。 知识点——不满足收入确认条件，不确认收入，但是要确认增值税纳税义务 借：发出商品 220
贷：库存商品 220 借：应收账款 340*17%= 贷：应交税费-增（销） 340*17%=
（11）12月31日，收到D公司退回的12月6日所购产品。经查实，该产品存在严重质量问题，华美公司同意了D公司的退货要求。当日，收到D公司交来的税务机关开具的进货退回证明单，并开具了增值税红字专用发票。退货款项于当日支付给D公司。 知识点——一确认销售收入的小伙退回不属于资产负债表日后事项的会计处理方法：冲退回当期的收入、成本、费用、税金，现金折扣一并处理。
借：主营业务收入 400 应交税费——增（销） 68
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南京财经大学 《中级财务会计》 收入练习参考答案
