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“营改增”后建筑施工企业的税务风险及防控
作者：杨小军
来源：《科学与财富》2024年第04期
摘 要： “营改增”后，建筑施工企业的经营管理环境发生了翻天覆地的变化，面临的税务风险不断变大大，如何对税务风险进行预防控制，显得尤为重要。本文从建筑施工企业的行业特点出发，重点分析了其可能面临的税务风险，最后提出防控风险的措施。 关键词： 建筑施工企业；营改增；税务风险
建筑业是我国的支柱型产业，对国家及地方的经济建设发挥着不可替代的作用。自2016年5月1日起“营改增”政策的落实，对建筑施工企业的经营与管理提出了前所未有的要求。为减少建筑施工企业税务风险的发生，促进企业健康发展，现将建筑施工企业“营改增”后的税务风险及其防控措施探讨如下。 一、建筑施工企业的行业特点
建筑施工企业由于规模大、经营分散，具有“点多、线长、面广”的典型特点。具体包括以下几个方面：在机构管理方面，总公司、分公司、子公司及一系列项目部等机构的存在，具有管理层级众多、交易环节复杂的特点；在经营管理方面，具有“资质共享”多、分包管理复杂的特点；在施工生产方面，具有生产流动性大、资金占用额多、生产周期长的特点；在财务核算方面，具有分级核算、分级管理的特点。综合上述特点，造成了建筑施工企业在“营改增”后存在着一系列行业特有的税务风险。
二、 “营改增”后建筑施工企业面临涉税风险 1. “营改增”认识不足造成的税务风险
在建筑施工企业里，普遍存在着重业务经营管理、轻财务与税务管理的认识偏差，认为“营改增”仅仅是简单的税制或税率的改变。有的职工不愿意加强税务知识的学习，不愿意主动配合企业税务工作，更没有能力主动发现自身岗位业务内潜在的税务风险，导致企业税务管理与税收筹划工作处处受阻，如个别项目计税方式选择不当、个别简易计税项目未充分享受分包抵减差额纳税的税收优惠等，致使企业税务管理与筹划不能保质保量顺利完成，最终必然加大企业的税务风险。
2.组织结构层级复杂造成的税务风险
与营业税相比，增值税具有“征管严格、以票控税、链条抵扣”的特点，每个增值环节都需要严格按照销项与进项相抵的办法计征增值税。目前建筑施工企业的组织结构中，子分公司及
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项目部等机构设置多，管理层级复杂，再加上层层分包，使得企业组织结构的管理变得相当复杂，建立完整良好的增值税进项税额抵扣链条的难度加大，使得潜在的税务风险不断增大。 3.经营方式不合理造成的税务风险
根据当前建筑市场环境和资质要求，“以集团公司资质中标，子公司负责施工”的项目占有较大的比重。这种资质共享的经营模式造成了合同主体、核算主体、发票主体的不统一，直接影响着增值税销项税额与进项税额的正常抵扣。一旦发包方（业主）不允许建筑施工企业进行资质共享，将导致所有进项税额都无法抵扣，因此，该经营方式存在着极大税务风险。 4.进项税额取得不足造成的税务风险
建筑产品固定、分散、体积大，生产周期长，资金投入多，建筑施工企业流动性大，上下游的产业链长，相互之间的经济关系极其复杂，在接受劳务、物资采购特别是砂石料等重要地材的采购时，许多是就地取材，这就决定了在整个生产过程中，很难百分之百的取得增值税专用发票。进项税额抵扣不足，必然造成多缴增值税，形成巨大的税务风险。 5.扣税凭证管理难度大造成的税务风险
在现实情况中，建筑施工企业的机构所在地是固定的，而项目所在地却遍及全国。项目上所有业务的发票都是按照公司统一名称进行开具管理，导致了增值税发票的数量非常庞大，这些发票在收集、审核以及传递管理的工作量和工作难度都非常大。另外，建筑施工企业面对的下游企业鱼龙混杂，虚开增值税专用发票、走逃企业的失控发票等问题变得日渐突出，目前，金三系统的征管稽查功能不断加强完善，对企业在增值税扣税凭证管理方面的要求不断加大，企业因此面临的税务风险也在不断加大。 6.纳税资金紧张造成的税务风险
根据现行规定，建筑施工企业的增值税纳税义务时间实质上是按照提供建筑劳务过程中实际收取款项的日期、合同约定的付款日期及开具发票的日期三者孰先的原则来确定。在实际工作中，由于建筑市场不规范，业主普遍处于强势地位，受其资金状况、预算完成情况、管控目的等因素的影响，业主往往不能按照项目工程进度来支付对应的工程款，拖欠现象严重。同时，业主普遍要求是先开票，后付款。这些都导致了企业需自行垫付税款，给企业带来较大的资金压力和税务风险。
三、建筑施工企业涉税风险的预防与管控
针对上述税务风险，建筑施工企业应积极应对，采取有效措施，对企业的涉税风险进行预防和管控，具体措施如下：
1.转变观念，加强增值税知识的培训和学习
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建筑施工企业应以“营改增”为契机，变压力为动力，自觉转变管理理念，实行精细化管理，既向业务管理要效益，又向财务管理要效益，还要向税务管理要效益，重视税改工作，提高企业对税务风险的分析、预判与处置能力。要加强全体员工对“营改增”法律、法规的学习和培训，提高税收意识，主动参与并配合企业的税务管理工作。要培养专职税务管理人才，根据建筑施工企业工作实际，设立税务专职岗位或成立专业税管部门，开展税务管理与税收筹划工作。要积极开展税务管理人员的职业道德教育，练就严格依法管税的职业习惯，防止偷税、逃税、虚开发票等违法事件发生，减少税务风险。 2.调整企业组织结构，规范企业经营模式
建筑施工企业应结合自身特点，在充分考虑和满足市场开发和项目管理的前提下，改变企业集团多级法人、内部层层分包的组织结构及管理模式，在压缩管理层级、缩短管理链条，降低税务风险的同时，促进专业化分工，深化内部专业化运营管理。“营改增”后，建筑施工企业要逐步减少资质共享情况。鉴于资质共享在短期内无法避免，建筑施工企业应根据共享模式的不同，选择适当的管理模式，从业务流程进行优化和调整，建立和完善各业务主体之间的增值税抵扣链条，使得增值税进销项相匹配，从而实现进项税的层层抵扣。 3.强化合同管理，重视发票管理
建筑施工企业的经营活动和对外往来均是以合同的形式加以规范和固定，因此，税务风险的防范应该从合同入手。企业在签订合同时，要明确对方纳税人的身份、提供货物或服务的名称、开具发票的类型、付款程序等。企业应通过规范合同条款，对税务违约事项设定相关强制与惩罚条款，充分避免涉税风险。建筑施工企业要建立发票管理机制，对取得的增值税专用发票，要严格识别其真伪，拒绝接受虚假发票；要严格审查增值税专用发票各项要素的填写是否齐全准确，防止废票或退票的发生；对已经取得的合格增值税专用发票，要保证在法定时间内进行纳税申报和抵扣，防止时限超期影响抵扣事件的发生。 4.积极开展增值税信息化管理建设
建筑施工企业要根据增值税法律法规的相关要求，充分结合企业内部的税务管理体系，积极开展增值税信息化管理建设。通过利用强大的信息化数据处理手段，充分进行进项税发票的收集管理、税款的准确计算及纳税申报等一系列涉税工作的信息化管理。实现企业全流程的增值税有效管理，全方位把控增值税涉税风险，充分满足企业的内部管理需求和外部征管要求。 结语
“营改增”政策的实施彻底解决了建筑施工企业重复纳税的问题，对我国建筑施工企业的发展来讲，既是机遇、更是挑战。建筑施工企业要认真学习国家相关的税务政策，提升业务人员素质，调整企业经营模式，加强纳税筹划工作的有效性，做好供应商梳理、合同及资金管理等具体工作，多角度防范企业的税务风险，提高风险管理能力，确保企业的稳健发展。
“营改增”后建筑施工企业的税务风险及防控
