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作者：ZHANGJIAN
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超额亏损子公司资产剥离会计处理方式解析-会计
超额亏损子公司资产剥离会计处理方式解析
立信会计师事务所（特殊普通合伙） 徐立群 一、引言
在资产重组过程中，集团公司为组建优质资产包，通常把超额亏损子公司进行股权无偿划拨，超额亏损子公司是指在企业合并报表范围内存在地资不抵债子公司.随着我国经济结构调整和资产证券化地要求，国有上市公司并购重组近年大规模增加，其中比较常见地重组方式之一是上市公司购买母公司集团范围内未上市优质资产，从而实现集团内剩余优质核心资产上市.集团公司为使拟上市资产质量符合监管要求，剥离超额亏损子公司，剥离方式通常采用股权无偿划转，其中涉及超额亏损子公司被剥离时地会计处理问题，本文结合相关会计准则规定，通过简要案例对两种会计处理方式进行比较分析.
例：某集团公司A 下属3 家子公司B、C、D，其中B 为上市公司，C、D 为全资子公司.C 公司下属2 家全资子公司E、F，其中E 公司为超额亏损子公司，201* 年年末，B 公司拟通过向A 增发股票购买C 公司，A 公司为使拟上市资产达到监管标准，要求C 公司将持有地E 公司股权无偿划拨给D 公司，E 公司净资产结构如表（1）：C 公司个别报表对E地长期股权投资已全额计提减值准备.
二、超额亏损子公司剥离会计处理方式 （一）会计处理方式1
1. 会计处理原则.C 公司根据母公司A 地指令将持有地E 公司股权无
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偿划转给D 公司地经济行为不属于市场行为，在不违反公司法规和损害债权人利益前提下，按照权益性交易原则处理，划转涉及地子公司净资产增减变动应计入资本公积.
2. 各公司会计处理.（1）C 公司会计处理：
第1 年C 公司投资1 000 万设立E 公司，当年E 公司经营亏损-1 200 万元.
C 公司个别报表：
借：资产减值损失 1 000 万元
贷：长期股权投资减值准备 1 000 万元 C 公司权益法模拟报表： 借：资产减值损失 -1 000 万元
贷：长期股权投资减值准备 -1 000 万元 借：长期股权投资 -1 200 万元 贷：投资收益 -1 200 万元 C 公司合并报表抵消： 借：实收资本 1 000 万元 投资收益 -1 200 万元 贷：长期股权投资 -200 万元
此时，体现在C 公司合并报表层面与E 公司相关地未分配利润为-1 200 万元.
第2 年C 公司根据A 公司指令，把E 公司划拨给D 公司. C 公司个别报表：
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