七、税负转嫁
所谓税负转嫁，是指在商品交换过程中，纳税人通过各种途径，将其所交纳的税款全部或部分地转移给他人负担的经济过程和经济现象。
税负转嫁作为一种经济过程和经济现象，一般具有以下特征： 第一，税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。
第二，税负转嫁是各个经济主体之间对税收负担的一种再分配，也就是对经济利益的再分配，税负转嫁的客观结果，必然是导致纳税人与负税人的不一致。
第三，税负转嫁是和价格的升降直接相联系的，而且价格的升降在很大程度上是由税负转嫁引起的。 税负转嫁与逃避国家税收有着本质的区别。 八、税负转嫁条件与方式 （一）税负转嫁的条件
纳税人进行税负转嫁是其主动的行为，但税负能否实现转嫁的关键，还在于商品价格的变化。这也就是说，税负转嫁是有条件的。
税负转嫁的基本条件，就是商品价格由供求关系决定，能够自由浮动。在实际经济生活中，税负转嫁的程度，还要受多种因素的制约：
1、供给弹性与需求弹性对税负转嫁的影响。一般来说，供给弹性大、需求弹性小的商品的课税较易转嫁；而供给弹性小、需求弹性大的商品不易转嫁。
2、税种差别对税负转嫁的影响.一般而言，对商品的课税比较容易实现税负转嫁，而对所得的课税一般不能实现税负转嫁。
3、课税范围宽窄对税负转嫁的影响。课税范围宽的商品比较容易实现税负转嫁，而课税范围窄的商品则难以实现税负转嫁。
4、企业谋求的利润目标对税负转嫁的影响。在市场经济中，企业的经营目标就是要谋求利润的最大化，税负转嫁虽然也是为这一目标服务的。 （二）税负转嫁的方式
按照价格变动情况的不同，税负转嫁主要有以下几种方式：
1、前转（也称顺转）。这是指税负通过市场买卖，由卖方向买方转嫁，也就是指纳税人通过提高商品价格，将其所交纳的税款顺着商品流转的方向，向前转嫁给购买者或消费者负担的税负转嫁方式。在社会经济生活中，这种税负转嫁是最常见、最典型的方式。
2、后转（也称逆转）。这是指税负无法通过市场买卖向前转给买方，而改变方向向后转嫁给上一的环节生产者或经营者，即纳税人采取压低商品进货价格而将税收负担转嫁给商品的供应者。
3、散转（也称为混转）。这是指纳税人将所承担的税款，通过提高商品销售价格向前转嫁一部分，又通过压低商品购进价格向后转嫁一部分，以此将税收负担分散给多人负担的方式。在现实经济生活中，纳税人往往同时使用前转和后转两种方式转移税负。
4、消转（也称税收转化）。这是指纳税人在无法将税收负担前转、后转的情况下，依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负而造成的损失在新增利润中得到抵补，由于这种形式是纳税人自己把税收负担“消化”掉了，所以被称为消转。 （三）税负转嫁的效应
1、税负转嫁是税负的再分配，也就是物质利益的再分配。 2、税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切的关系。
3、税负转嫁可能会强化纳税人逃税的动机，即当税负转嫁不易实现时，纳税人极有可能转向逃税来取代税负转嫁，从而破坏了税收的严肃性。 九、税收归宿
税收归宿，也称为税负归宿，它是指处于转嫁中的税负的最终落脚点。在现实经济过程中，税负转嫁往往不是一次转嫁给消费者，而是通过多次转嫁，最终落在消费者头上，此时税收的归宿就是消费者。对于那些不能转嫁的税收，其纳税人就是该税的直接承担者。前一种称为间接归宿，后一种称为直接归宿。 税收归宿与税负转嫁的实质，都是研究税收负担的再分配问题。两者不同的是，税负转嫁主要研究的是税收负担再分配的过程，税收归宿主要研究的是税收负担再分配的结果。 十、税收负担
税收负担，简称税负，是指纳税人向国家交纳税款所承受的经济负担程度或负担水平。税收负担问题，既涉及到国家集中财力的多少，又涉及到纳税人承受国家税收能力的大小，它直接反映了一定时期内社会产品和国民收入在国家与纳税人之间的税收分配数量关系，体现了国家的收入分配政策，是国家税收政策的核心。
税收负担从不同的角度可以进行不同的分类：
（一）按照税收负担者的不同，可以将税收负担分为直接负担和间接负担。 （二）按照税收负担衡量的方式不同，可将税收负担划分为货币负担和真实负担。
（三）按照纳税人实际承受的税收负担的不同，可将税收负担划分为名义税收负担和实际税收负担。 十一、宏观税负
（一）宏观税率
宏观税率，是指税收收入总额占国民生产总值或GDP的比重，也就是国家的税率总水平。
宏观税率是国际通用的衡量税收负担水平的指标，是国家之间进行总体税负比较的重要参考指标。宏观税率实际上反映了政府通过税收集中政府财政收入程度，它直接关系到社会当中的企业、单位和个人税收负担的轻重。由于大多数国家的税收收入占整个政府财政收入的90%以上，政府财政收入占GDP的比重与税收收入总额占国民生产总值或GDP的比重相差无几，因此，政府财政收入占GDP的比重可以称为广义的宏观税率。
（二）影响宏观税负的主要因素
1、税收制度。影响税收负担最直接的因素就是税收制度；
2、经济发展水平与结构。一个国家的经济发展水平与结构，影响着税收负担的总量水平和税收的来源；
3、宏观经济政策。在市场经济体制下，国家除运用行政、法律等手段管理宏观经济外，还必须运用宏观经济政策进行宏观调控，包括税收政策、货币政策、投资政策、产业政策等。各种宏观经济政策的实施和调整，必然对税收负担产生直接或间接的影响；
4、政府的职责范围。政府通过税收形式参与社会产品和国民收入分配的数额和比例，总是受政府所承担的职责范围的影响和制约。通常，政府的职责范围越大，活动领域越广，在社会经济生活中的作用越大，要求财政集中和支配的社会产品数量与比例也就越大，社会的税收负担水平也就越高。 （三）我国的宏观税负
从我国的政府财政收入占GDP比重的情况看，我国的宏观税负是偏低的。 1.我国税制中存在的比较突出的问题，主要是：
（1）名义税率过高，不得不进行较多的税收优惠，导致税负不公平； （2）生产型增值税不利于推动企业技术进步，提高企业的竞争力；
（3）个人所得税制度没有真正发挥调节收入差距的作用。我国目前的个人所得税实行分类征税制，即分项定率、分项扣除、分项征收。但随着经济的发展和个人收入水平的提高，这种征收制度在实践中暴露出了很多问题。主要是：分项征收不能将纳税人的各项所得综合计算征收，难以体现公平税负、合理负担的基本原则；对不同收入来源采取不同的税率和扣除方法，容易造成纳税人分解收入，多次扣除费用来逃避税收；减免税项目过多，减免税政策不规范、不完善，实际执行中漏洞大，难以监管等； （4）税收优惠政策过多、过滥，难以体现税制透明的原则。 2.我国现有税制的改革和调整
（1）应当尽快统一内外资企业所得税，同一实行法人所得税，降低名义税率；
（2）逐步实现增值税由生产型向消费型的转变；
（3）改革个人所得税制度，将分类征收制改为分类与综合相结合的征收制度； （4）清理和规范各项税收优惠政策，充分体现国家的产业政策；
（5）适时开征新税种，调整和减并原有税种，以适应社会经济的发展变化。
税收介绍
