生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。
(二)人力资源成本的基本内容
人力资源成本是一个由人口因素而延伸过来的概念。广义上看，人力资源成本同时包括一个人从出生到丧失劳动力过程中的历史成本的沉淀；狭义上看，仅指企业为了实现自己的组织目标，创造最佳经济和社会效益而获得、开发、使用、保障必要的人力资源及人力资源离职所支出的各项费用的总和。
(三)环境保护成本的基本内容
随着社会的进步和经济的发展，环境问题越来越突出，为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。环境成本具有突出的行业特点，应结合社会再生产与生态环境的关系，对环境成本进行合理的分类，包 括资源耗减占用成本、生态环境损害成本、环境保护与污染预防成本、环境恢复和治理成本、环境影响成本。
(四)科技教育成本的基本内容
科技教育成本包括为保证社会经济正常发展所必需的科技投入、教育投入和观念成本投入。一是科技投入，其内
容主要包括三个部分：科技研究与试验发展(R＆D)、科技教育和培训(STET)、科技服务(STS)。科技投入经费就是全社会投入到上述三类科技活动中的经费。二是教育投入，即为提高人口素质而投入的人力、物力和财力。三是观念成本，主要是对因公民的思维、道德、信用和价值观不同而产生的观念差异，因观念差异而产生的可持续发展代价以及为此所进行观念创新而进行的投资，包括普及科学技术知识或改变思想观念，即形成观念成本。
(五)社会协调成本的基本内容
社会协调成本，或称和谐成本，可以表述为构建和谐社会所需的必要投入。这种必要的投入可以从三个方面理解：首先，和谐成本的目标导向是和谐社会；其次，和谐成本投入是为科学发展服务的；再次，和谐成本投入应向社会中的弱势群体倾斜。结合可持续发展的特点，社会和谐成本主要由制度成本、福利成本和其他社会投入等内容构成。一是制度成本，指对国家或社会和谐发展的不公正和不公平现象的制度安排。二是福利成本，指因公民收入不均衡差异而产生的可持续发展代价，必须通过转移支付等形式加大相关投入，即形成福利成本，从而实现社会经济可持续发展。三是其他社会投入，即其他维持社会协调发展的成本投入。
三、可持续发展成本理论的应用思路
可持续发展观要求我们对成本概念进行正确的理解，已经付出的资源代价是成本，应该付出但尚未付出、迟早要付出的资源代价也应该理解为成本，这是对可持续发展成本理解的基础。在实践中形成有效可行的可持续发展成本理论的应用思路尤为重要。
(一)实施动态管理
可持续发展成本是动态变化的，要管理好可持续发展成本，就必须实施项目成本动态管理。项目成本动态管理就是根据项目发展水平或发展层次来制定成本规划，实施成本管理，开展成本分析，从而达到成本有效管理、创造良好经济效益的一种科学管理活动。中国铁矿石进口成本困局在很大程度上是由于可持续发展成本动态管理不够造成的，这便是一个生动具体的现实案例。
(二)分析战略环境
分析战略环境是战略成本管理的逻辑起点，通过对企业战略成本管理内部资源和外部环境的考察、评判企业现行战略成本的竞争地位，以决定企业是否进入、发展、固守或是撤出某一行业的某一段价值链活动。以中国铁矿石为例，假
如能够进行早期分析，估计需求，就可以争取主动。
(三)制定战略规划
战略规划就是通过战略环境的分析，明确成本管理的方向，建立与企业战略相适应的成本管理规划。从成本战略因素角度考虑，包括自然资源成本战略、人力资源成本战略、生态环境成本战略、社会和谐成本战略等方面的内容。从成本战略目标角度考虑，包括低成本战略、差异化成本战略、持续性成本战略、和谐成本战略等方面的内容。
(四)建立核算管理
一是明确成本核算主体。在可持续发展的条件下，成本主体是不同的。从微观角度上看，成本的主体是企业、乡镇等个体；从中观角度上看，成本的主体是企业集团、省市、行业等；从宏观角度上看，成本的主体是国家整体经济。二是划分成本核算期间。可持续发展成本与其他成本的核算期间不同，其成本分期可分为短期、中期、长期三种，根据管理需要确定。三是确定成本核算对象。可持续发展成本归集的对象是某投资项目、开发项目、生产项目等项目成本。四是确立成本计量基础。不仅要反映货币性信息，还要采用一定形式对大量的非货币性信息进行反映。
(五)确立绩效评价体系
可持续发展成本的任务是揭示可持续发展过程中的成本与效益问题，即效益大于成本的原则。
绩效评价体系作为成本主体管理控制系统中一个相对独立的子系统，它一般由以下几个基本要素构成：评价目标、评价对象、评价指标、评价标准、评价报告。分析世界上各种常用的组织整体绩效管理指标体系，一般有以下四类方法：BSC(平衡记分卡)、EVA(经济增加值)、MBO(目标管理)、KPI(关键绩效指标)。
可持续发展成本理论是一种全新的成本理论，是一种以发展经济学为理论基础的成本理论。首先，它是以发展的观点来看待成本问题，是超前的，具有预防性质的。其次，它超出了传统成本的理论范畴，从时间上看是可持续的，从空间上看不再是存货成本或产品成本，成本主体范围也得到扩大。再次，可持续发展成本理论具有广阔的理论空间和实践价值。
[责任编辑：熊一坚]
可持续发展成本理论及其应用思路
