可持续发展成本理论及其应用思路
[摘要]在经济发展过程中，由一个经济发展目标向另外一个经济发展目标转换的过程中必然会付出一些代价。这是可持续发展过程中的代价，即可持续发展成本问题。在新的历史条件下，可持续发展成本的出现改变了原有的成本视角。促使我们用全新的时空观来看待成本理论问题。本文采用规范分析的方法，通过分析可持续发展成本的理论现状和现实要求，探讨可持续发展成本理论的主要内容，进一步提出可持续发展成本理论的应用思路，为成本理论研究和成本管理实践提供新思路。
[关键词]可持续发展成本；成本理论；成本管理 [中图分类号]F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1006－5024(2011)01－0019－03
可持续发展成本是指从一个发展阶段或一个发展层次向另一个发展阶段或另一个发展层次转变过程中所发生的可用货币计量的社会代价、经济代价或政治代价。在很长一段时间里，社会经济发展中只考虑经济增长或经济发展问题，而没有考虑经济增长或经济发展能否持续，没有考虑经济增长或经济发展对环境、对人类的伤害，没有考虑经济增长或经济发展的最佳方式，即以可持续发展作为经济增长或
经济发展的目标等问题。因此，探讨可持续发展条件下的成本问题，对于考察一定社会经济发展目标的价值最大化是十分重要的。
一、可持续发展成本的理论现状和现实要求
(一)可持续发展成本的理论现状
1.未能深入研究探讨可持续发展成本理论。改革开放以来，我国经济发展模式从计划经济转变为市场经济，经济发展单纯追求增长，而没有考虑发展的质量。在很长的一段时间里，粗放发展带来的环境等问题没有得到应有的重视，发展的代价较大，如资源浪费、环境破坏等。近几年来来，理论学术界对此问题的研究也仅仅停留在探讨环境成本问题，对可持续发展成本的理论探讨很少涉及，这是不全面的。 2.无法突破传统成本理论的束缚。可持续发展成本不仅表现为自然环境和自然资源方面，而且表现为人力资源和社会和谐方面，并且动态性更强。因此，传统成本理论只注重自然生态方面的研究，而忽视了人文生态方面的成本理论研究，而且动态性不够，是不全面的，无法从根本上解决可持续发展的成本问题。
3.未能实现可持续发展成本理论的应用。目前，有关可持续发展成本的理论仅仅停留在研究阶段，实用性不强，如
可持续发展成本的信息形成、披露、分析、应用和管理等方面尚未形成相应的理论应用体系。
(二)可持续发展成本理论的现实要求
可持续发展成本是在社会经济发展目标发生变化的情况下所付出的代价。基于此，其产生的根源主要体现在以下三个方面的社会需求：
1.现代社会科学发展的需要。科学发展观是坚持以人为本和经济社会全面协调可持续的发展观。在过去的经济发展过程中，我们主要考虑经济增长速度、经济总量，而没有考虑到过度增长对资源、环境等方面的影响以及对人类、对社会产生的副作用。如今，在增长方式和社会责任方面，对可持续发展成本有了新的要求。
2.社会经济发展成本全面核算的需要。就整个社会经济来看，社会再生产过程中的成本总体上属于结构稳定型；就社会经济的成本主体来看，其成本是内部的，仅仅是社会总成本的一部分。然而，长期以来，我们在进行成本核算时仅仅考虑其内部成本，对于成本主体对外部环境造成损害引致的社会成本没有进行核算，造成主体成本和效率不实。因此，研究可持续发展成本，全面核算社会经济发展成本是当务之急。
3.社会经济发展转型的需要。社会经济发展转型表现为
社会转型和经济转型两个方面。社会转型表现为社会机制的完善、社会福利的增加、社会价值的回归，社会转型是经济发展和社会进步的表现，是可持续发展的必然要求。社会转型是以经济发展为前提的，转型过程中需要付出一定的代价，需要支付社会成本。经济转型是经济发展过程中的一种经济现象，是在经济转型中实现经济优化组合，达到理想的发展状态，并使经济转型产生的经济代价处于最优范畴的过程。这些都是可持续发展成本的研究范围。
二、可持续发展成本理论的主要内容
从微观角度来看，传统成本(即目前普遍使用的成本概念)是指生产经营过程中企业所发生的全部劳动耗费。例如，按照我国现行企业会计准则的规定，工业企业所使用的“成本”概念只是体现在企业利润表中的“营业成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等部分，而其中的“营业成本”也只反映了直接材料、直接人工、制造费用等方面的耗费，至于企业对社会的责任却没有反映在成本概念中。试想，如果一个采矿企业只顾短期经营业绩而不是有计划地开发自然资源，工业企业只顾眼前利益而不致力于节能减排等，我们不难发现，这样的企业就将无法“可持续发展”，他们也终将为自己不恰当的经营行为买单。所以，在企业中形成一
种新型的成本模式――可持续发展成本模式迫在眉睫，但这只是从微观角度来探讨可持续发展成本。
从宏观角度来看，可持续发展成本是指在社会经济可持续发展过程中，因社会经济发展目标的不同而产生的一种特殊成本。通过这些方面的成本研究，为社会经济可持续发展提供可靠的决策依据。因此，从资源与社会角度来看，可持续发展成本由资源成本和社会成本组成。资源成本包括自然资源成本和人力资源成本两种。社会成本包括环境保护成本、科技教育成本、社会协调成本三种，其中，科技教育成本包括科技投入、教育投入和观念成本投入，社会协调成本包括制度成本、福利成本和其他社会投入等。
(一)自然资源成本的基本内容
自然资源成本构成及其处理方法与自然资料生产过程的寻找矿藏并取得所有权、开发财产、资源开采三个阶段相适应，其成本由购买成本(取得成本)、勘探成本、开发成本和生产成本四部分构成。一是购买成本，即取得矿山或取得勘探开采权的成本。二是勘探成本，即在矿藏勘探过程中发生的成本。其成本是为开采矿产品而发生的，应予资本化；而与特定矿藏无关的成本列作费用。三是开发成本，包括有形设备成本、无形开发成本。四是生产成本，即生产开采矿产品、石油天然气或其他自然资源产品的成本，生产单位为
可持续发展成本理论及其应用思路
