目录
一、加速固定资产折旧的含义以及折旧方法 (2)
(一)、加速固定资产折旧的含义及理论基础 (2)
(二)、加速固定资产折旧的方法 (3)
二、加速固定资产折旧方法的分析 (4)
三、加速固定资产折旧的影响因素 (4)
(一)、折旧的基数 (4)
(二)、预计净残值 (4)
(三)、固定资产减值准备 (5)
(四)、固定资产使用寿命 (5)
四、我国实行加速固定资产折旧的必要性和可行性 (5)
(一)、我国固定资产折旧的现状 (5)
(二)、加速固定资产折旧方法的必要性 (5)
(三)、加速固定资产折旧方法的可行性 (7)
五、加速固定资产折旧的意义 (8)
参考文献 (10)
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一、加速固定资产折旧的含义以及折旧方法
(一)、加速固定资产折旧的含义及理论基础
1.加速固定资产折旧的含义[1]:一是固定资产折旧在较短的预计使用年限内摊销;二是固定资产在使用初期摊销较多的折旧,而在后期摊销较少的折旧。通常所说的加速折旧是指后者,所以加速折旧又称为递减折旧。
2.加速固定资产折旧的理论基础:
(1).加速固定资产折旧考虑了固定资产的价值转移速度和经济效能的发挥,固定资产一般在开始时使用效率高,维修费用少,而在后期维修费用增多,使用效率下降,因而固定资产使用效能在折旧年限内呈现前高后低的态势。例如,从有形磨损角度看,我国机器设备经过第一次大修后,精度下降5%;第二次大修后再下降5%;第三次大修以后再下降15%;第四次大修后再下降15%。经过四次大修后,其精确还不到原来的60%。很显然,固定资产的经济效能随着精度的下降呈现递减趋势[2]。固定资产的经济效能是使用效能的价值表现,因而,经济效能前期高,后期低的表现态势,客观上要求实行开始时多提,后来逐渐少提的加速折旧法。
(2).加速固定资产折旧综合考虑了固定资产的有形损耗和无形损耗。固定资产有形损耗应计提折旧不难理解。至于无形损耗,马克思曾在《资本论》中有过精辟的论述:“机器除了有形损耗外,还有无形损耗。只要同样结构的机器能够更便宜地再生产出来,或者出现更好的机器同原有的机器相竞争,原有的机器的交换价值就会受到损失。”[3]由此,我们可以看出固定资产的无形损耗,主要来自两方面的原因:一方面由于劳动生产率提高,致使生产同样结构和性能的机器设备价值相应地降低;另一方面,由于科学技术的进步,创造出新的、效率更高的机器设备,因而相应地降低了机器设备的交换价值。
无论是哪一种原因引起的无形损耗,都不是就质量形态损耗而言,而是固定资产相对于新固定资产和更便宜的固定资产出现后发生的价值变化。换言之,从新固定资产方面说,两种因素引起无形损耗都市是
生产技术进步、劳动生产率提高所带来的相对于旧固定资产的效率的提高。这里“损耗”和“效益”是同一事物从不同角度的表述。确定无形损耗该不该得到补偿,只能看此价值是不是由于生产技术的发展所必然发生的,如果是就必须补偿。事实上,两种形式引起的无形损耗都是科学技术进步条件下社会生产必要损耗的一部分,理应从折旧中取得补偿。随着人类社会科学技术水平的提高,技术进步速度的加快,对固定资产的无形损耗速度远远大于有形损耗速度,它们的使用年限基本取决于经济寿命而不是自然寿命。将经济年限作为折旧年限,就应实行加速折旧法模式来计提折旧。
(3).加速固定资产折旧考虑了物价的不断变动和货币的时间价值问题,在《资本论》中,马克思曾多次论述到成本补偿问题。在价值不变时,提到过原始价值补偿,然而,在价格变动的情况下,马克思阐述了他的实物补偿观点,提出:如果劳动生产率提高了,“产品价值的一个较小部分,就能够在实物形式上全部补偿不变部分”,如果生产要素的价值提高了,用原始价值补偿生产要素就不够了,“必须有追加的资本,货币资本就被束缚起来[3]”。可见,只要承认商品的价格是在不断变动的,只要承认劳动生产率是在变化的,那么,在成本为问题上就会接受实物补偿观点。
按照马克思的实物补偿观点,既然计提折旧时“补偿原来投下的资本的价值”表现为更大的货币额时,就应当按照增大的货币额——原始价值的现时价格计提折旧,所以考虑到货币的时间价值和当前物价不断上涨的实际情况,应实行加速折旧法与之适应。
(二)、加速固定资产折旧的方法
1.双倍余额递减法:这种方法是以各年的固定资产折余价值为基础,乘以事先确定的相等的折旧率,得出各年的折旧额。公式如下:
关于加速固定资产折旧问题的探讨2(2)
