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新会计准则下企业固定资产折旧方法的选择
作者：张焕鹏
来源：《商业文化》2011年第03期
摘要：企业固定资产折旧是其后续计量的重要方面，本文首先对新会计准则下企业固定资产折旧方法进行了比较分析，提出企业应该结合固定资产的情况和生产经营的需要，审慎地选择恰当的固定资产折旧方法，具体地说，企业选择固定资产折旧方法时应考虑固定资产的使用规律、对纳税的影响和对企业利润的影响等因素。 关键词：新会计准则；固定资产；折旧方法
中图分类号：F530.67文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）03-0056-02
一、新会计准则下企业固定资产折旧概述
根据我国财政部在2006年颁布的《企业会计准则》的相关规定，固定资产是指同时满足以下两个特征的有形资产：一是为提供劳务、生产商品、或出租等用途而持有的；二是其使用寿命必须超过一个会计年度。根据这一规定，企业固定资产通常包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等等。这些固定资产的一个重要特征是使用寿命比较长，会超过一个会计年度，所以固定资产的价值是以折旧方式逐渐地转移到其所生产的产品价值中去，并随着所生产的产品价值的实现从销售收入中收回，而不是一次性地消耗。而这里所说的折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照一定的方法和规则对固定资产的应计折旧额进行的系统的分摊。折旧对于企业的连续生产经营来说非常重要，企业固定资产折旧得来的的资金有很多用途，如添置新的机器设备和厂房等，以便企业再投入生产，保证企业实现资金良性循环，进而促进企业的持续发展。企业可采取的折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，考虑到我国实际情况，财政部规定企业可以选择的折旧方法有四种，分别是平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。但是，对于这四种折旧方法，企业不能随意选择，而应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择。由于企业选择的折旧方法不同，会导致折旧额差异很大。而且企业所选择的折旧方法一经确定，就不得随意变更，如果确定因为各种需要而变更折旧方法的话，那必须按照规定程序，经相关部门批准后才能更换，并且要在会计报表附注中予以说明。所以，企业应该结合固定资产的情况和生产经营的需要，审慎地选择恰当的固定资产折旧方法。 二、新会计准则下企业固定资产折旧方法的比较 （一）年限平均法
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年限平均法是这样一种折旧方法，它将固定资产的应计提折旧额平均地分摊到预计使用寿命内各会计期间。使用这种折旧方法有一个前提条件，那就是各种估计如预期使用年限等都能够精确地预计，只有能够有效地预计使用寿命，才能精确地使用这种方法来对固定资产进行折旧。具体地看，年限平均法的计算公式如下：
年折折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100％ 月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
采用年限平均法的最大优点就是计算比较简单，只需要预计固定资产的净残值率和使用寿命，就可以简单地套用上述公式计算出该固定资产每年和每月的折旧额，这对于企业的会计人员来说是非常方便的。但是，年限平均法也有其缺点，那就是这种方法没有考虑一些固定资产在不同使用期间内所提供的经济效益可能是不同的，一般说来，大部分的固定资产在其使用的前期带来的经济利益会比较多，但是在使用后期所带来的经济利益可能会比较少，即呈现逐步递减的趋势。但是，通过上述折旧的计算公式，我们会发现这种方法计算的每期折旧费用总是相等的，所以，使用平均年限法分摊固定资产成本，可能并不能很好地反映该固定资产折旧的真是情况。 （二）工作量法
工作量法是这样一种折旧方法，它根据实际工作量计算每期应提折旧额，通常是根据固定资产预计所能工作的数量对应计折旧额平行分摊。具体地讲，工作量法的计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
实际上，工作量法是平均年限法的延伸和补充，这一点我们可以通过年限平均法和工作量法的计算公式直观地看出来。工作量法的优点也是计算比较简单，而且当固定资产各期的损耗程度与负荷程度即工作量相同时，各期根据工作量的多少来分摊折旧费是合理的，这样能比较精确地反映该固定资产的损耗程度，通常来说，工作量法常用于精密设备和运输工具等固定资产的折旧计提上。但是，工作量法的缺点也是很明显的，那就是很多固定资产的工作总量是难以精确地预计的，而且这种方法也没有考虑到某些固定资产经常发生的新改造支出和维修费用等因素，而这些费用通常来说是递增的，这就会导致固定资产的实际折旧低于应该计提的水平，可能导致企业资产更新不足，不利于企业再生产的顺利进行。 （三）双倍余额递减法
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双倍余额递减法是这样一种固定资产折旧方法，它先不考虑该项固定资产预计净残值，而是根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率。具体地看，双倍余额递减法的计算公式如下：
年折旧率=2／预计使用寿命（年）× 100％ 月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
从上述公式中，我们可以看出采用双倍余额递减法时，每期的折旧率是保持固定不变的，但是，计提折旧的基数是随固定资产的净值而逐年变化的，而且计提的折旧额表现出逐年递减趋势，所以使用该方法的前提条件是假设固定资产在使用前期消耗较大，而在使用后期则消耗较少，因此，要采取该方法使固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。需要注意的是，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在使用双倍余额递减法计算折旧额时，必须要保证不使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，通常使用的方法是，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额在其折旧年限到期前两年内平均摊销。
（四）年数总和法
年数总和法是这样一种固定资产折旧方法，它首先将固定资产的原价减去预计净残值的余额，然后再乘以一个分数，该分数以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母，这样计算出固定资产每年的折旧额。其计算公式如下： 年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100％ 月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
上述的双倍余额递减法和年数总和法有个共同的特点，那就是都属于加速折旧方法，它们的特点是在固定资产使用早期多提折旧，后期少提折旧，这样能更好地反映固定资产的使用损耗。但是，我们也应该看到它们的差别，那就是年数总和法折旧率在每个会计期间是逐步降低的，而计提折旧的基数是固定不变的，始终是固定资产原值减去预计净残值。 三、新会计准则下企业固定资产折旧方法选择应考虑的因素 （一）考虑固定资产的使用规律
新会计准则下企业固定资产折旧方法的选择
