国立政治大学第九十八学年度下学期期末报告 

第十六組

財產稅理論與制度

各國財產稅制度比較

財政三 96205027 林偉健

財政三 96205078 宋孟倫

法律三 94202410 謝志遠

指導教授:張勝文

國立政治大學第九十八學年度下學期期末報告

2010/6/23

目錄

二、英國財產稅介紹……………………………………13

一、英國財產稅之演進及概況…………………………10

三、中國大陸財產稅之比例………………………………8

二、中國大陸各項財產稅之介紹…………………………5

一、中國大陸財產稅及地方稅收之概況…………………3

三、台灣財產稅之比例……………………………………21

二、台灣各項財產稅之簡介………………………………19

一、台灣財產稅及地方稅收之介紹………………………18

三、日本各項財產稅之介紹………………………………17

二、日本財產稅及地方稅之介紹…………………………15

一、日本財產稅之演進……………………………………14

貳、 中國大陸財產稅制度……………………………3

壹、 前言………………………………………………3

参、英國財產稅之介紹………………………………10

捌、工作分配………………………………………………24

柒、參考文獻………………………………………………23

陸、綜合比較與結論………………………………………22

伍、台灣財產稅制度………………………………………18

肆、日本財產稅制度之介紹………………………………14

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壹、前言

收徵收率。

度作介紹及比較。

貳、中國大陸財產稅制度

一、中國大陸財產稅及地方稅收之概況：

完善的國家,一般都是以市場價值為計稅依據。

1.財產稅課稅對象穩定，不同地方政府的稅源易於區分。

共服務、房地產多增值、稅源多增加」的良性迴圈機制。

3.地方政府可以根據自己的事權需要，制定財產稅差別稅率。

在各國，財產稅主要是地方政府的財政收入。原因在於：

由封閉式走向多元開放，財政收入以工商稅收為主，而中間歷經了1973、1984

列及一小部分東歐國家。OECD的絕大多數國家是以市場價值為計稅依據,即以

財產在市場上可售得的數額即資本價值為財產稅的計稅依據,只有法國、英國的

財產稅的一部分是以市場租金價值為稅基。總之,在市場經濟比較發達,稅制比較

目前,世界上只有少數國家以土地面積為財產稅的稅基,如尼泊爾、孟加拉、以色

工業、農業、服務業，當時主要財政收入為國營企業，在改革開放後，經濟體制

中國大陸在1949至1978年為自給自足的傳統經濟社會型態，且發展順序為

但並非各國狀況均是如此，我們主要就中國、英國、日本、台灣的財產稅制

年的兩次工商業稅改後，最重要的仍屬1994年分稅制之實行，明確劃分了中央

財產稅的計稅依據有三種:土地面積、市場價值、其他價值概念(如帳面價值)。

4.財產稅收入主要用於為本地區提供公共服務，有利於形成「多徵稅、多提供公

2.地方政府可以做到對本地區的稅源實行嚴格監控，既實現稅收公帄，又提高稅

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其它 地方稅 城市維護建設稅、印花稅 中央稅 地價格。

源劃分為：

分為所得稅、消費稅、財產稅三大類。

財產稅 資源稅、城鎮土地使用稅、耕地佔用稅、房產稅、城市房地產稅(已廢除)、車船稅、船舶噸稅、土地增值稅、契稅、固定資產投資方向調節稅(已停徵)、遺產稅(尚未立法課徵) 固定資產投資方向稅(已停徵)、遺產稅(尚未立法課徵) 中央地方共享稅 增值稅(中央75%，地方25%)、資源稅(海洋石油資源稅歸中央，其餘部份歸地方)、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、個人所得稅(中央60%，地方40%)、外商投資企業和外國企業所得稅、印花稅 消費稅、中央企業所得稅、關稅、海關代徵進口消費稅、海關代徵進口增值稅、車輛購置稅、船舶噸稅 所得稅 個人所得稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、農業稅、牧業稅 消費稅 增值稅、特種消費稅、營業稅、關稅、車輛購置稅、筵席稅、屠宰稅 中國大陸現行已立法並施行徵收的稅共有25個稅目，依財政學上的分類可

產大量增加，且國民所得水準差距拉大，個人財產擁有的數量和價值懸殊，針對

此狀況，中國才先後開徵具代表性的財產稅。而至今中國大陸之土地仍為公有，

及地方之課稅權。由於中國大陸成立後，建立以公有制度為基礎的社會主義經濟

稅制財政管理體制的決定」，於1994年開始實施分稅制財政管理體制，將全國稅

實益。歷經改革開放不斷深化後，中國經濟情勢劇變，人民所得提高，非國有財

體制，財產幾乎全為政府所有，社會產品實施帄均分配，故並沒有實施財產稅之

非財政目標，主要再調節富人財產與收入，以縮小貧富差距，以及抑制城市的土

地方稅收的主要來源仍是工商稅收，對於財產稅的課徵主要在於達成社會目標而

中國大陸現行稅收制度依據國務院1993年12月頒布的「國務院關於實行分

城鎮土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、屠宰稅、農業稅、牧業稅、耕地佔用稅、契稅、土地增值稅、筵席稅、-4-

大城市 中城市

使4)

課稅地區 (二)房產稅

分配機制。

(一)城鎮土地使用稅

每帄方米應納1.5至30元 稅額 二、中國大陸各項財產稅之介紹

鎮和工礦區範圍內內資企業和個人課徵。

1.2至24元 中國大陸1986年實行的「中華人民共和國房產稅暫行條例」為現行對房屋

條例」，此為城鎮土地使用稅之法源。其課稅範圍為城市、縣城、建制鎮、工礦

對屬於外商投資企業、外國企業和國外僑民、港澳台同胞的房屋按照房價、地價

職能作用，增強中央的宏觀調控能力，促進社會主義市場經濟體制的建立和國民

或租價向房地產所有人或使用人徵收。而房產稅主要是針對在城市、縣城、建制

是以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，按照規定的適用稅額計算征收。(土

對房屋課稅的法源之一，城市房地產稅在城市、縣城、建制鎮和工礦區範圍內，

區範圍內使用土地的國內外單位及個人。計算應繳納城鎮土地使用稅稅額的方法

經濟持續、快速、健康的發展等，以建立中央和省級政府之間明確和穩定的收入

其改革主要是為了理順中央與地方的財政分配關系，更好地發揮國家財政的

地無法課稅，只對房屋課稅，於1988年9月27日發布的「城鎮土地使用稅暫行

課稅的法源。而過去從1951年至2009年所施行「城市房地產稅暫行條例」也為

一般人沒有土地所有權，只有土地使用權。故中國大陸現行的城市房地產稅對土

1982年中國大陸憲法第10條規定大陸土地所有權分為國家所有和集體所有，

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小城市 和工礦區 縣城、建制鎮0.9至18元 0.6至12元