专题讲座公允价值计量
二、公允价值计量在金融资产中的表达 金融资产在初始计量时按照公允价值入账。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要把相关的交易费用也应该记入当期损益。除此类金融资产外，其他金融资产的交易费用的处理不一样。
金融资产在后续计量的过程中，公允价值变动形成利得和缺失，不同种类的金融资产利得和缺失的处理是不一样的。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它的公允价值变动了形成的利得或缺失，应该计入当期损益。
例如：购买的基金或股票是交易性的金融资产，买价是15元/每股，现在涨到20元/每股，资产负债表日，期末计价要确认5元的利得，计入当期损益。 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
金融资产中除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它是按公允价值进行计量的，还有可供出售的金融资产在期末的时候也要按公允价值进行计量。原先的公允价值与现在的公允价值之间的差额会形成利得和缺失，直截了当记入“资本公积”。
例如：购买的基金或股票是可供出售的金融资产，买价是15元/每股，现在涨到20元/每股，资产负债表日，期末计价要确认5元的利得，计入当期损益。 借：可供出售的金融资产—公允价值变动 贷：资本公积
假如价格下跌了，不是长期的连续的下跌，且下跌的幅度不大。 借：资本公积
贷：可供出售的金融资产—公允价值变动
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售的金融资产二者都采纳公允价值进行后续计量，然而它们的公允价值变动又不一样。前者的公允价值变动计入当期损益，后者的公允价值变动计入资本公积，等到该金融资产终止确认时，把原先的资本公积转入当
期损益。
金融资产并不是所有都采纳公允价值进行后续计量。一共分四类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产。第弧⑺睦嗥谀┘萍郯垂始壑导屏浚诙⑷嗖皇遣捎霉始壑到衅谀┘萍郏喑杀窘衅谀┘萍邸?/p>
前刺
三、公允价值计量在长期股权投资中的表达
长期股权投资除了同一操纵下企业合并形成的长期股权投资，它的入账价值不是按公允价值入账，在其他情形下形成的长期股权投资的初始入账价值差不多上按公允价值入账。 非同一操纵下企业合并形成的长期股权投资，应按照购买方为了取得对被购买方的操纵权而舍弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量。
例如：Ｂ企业并入A企业，Ａ和Ｂ不受同一操纵，Ａ拿１００万的固定资产把Ｂ合并了，Ａ取得了Ｂ企业１００万可辨认净资产的公允价值的９０％。按舍弃的资产的公允价值入账，只占到１００万的９０％，形成１０万的商誉。
假如发行的是权益性证券合并的也按照权益性证券的公允价值入账；假如是承担的负债就按负债的公允价值入账。
假如不是合并时形成的长期股权投资，而是以支付现金取得的长期股权投资，支付多少现金，长期股权投资的入账价值确实是多少。假如是发行权益性证券取得的长期股权投资，按发行权益性证券的公允价值，假如是投资者投资来的长期股权投资，就按合同或协议的价格（合同或协议的价格不公允的除外）入账。
在同一操纵下企业合并时，形成的长期股权投资合并计价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。
长期股权投资不仅初始计量采纳公允价值，后续计量也有采纳公允价值。长期股权投资假如在采纳权益法的情形下，受资企业有净利润，投资企业借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”。
新教材的重难点内容，受资企业宣告净利润１００万元，投资企业占它３０％的股份，确认投资收益３０万元。
借：期股权投资 ３０ 贷：投资收益 ３０
实际上，投资收益并不是３０万，因为还要把受资企业的净利润按它的公允价值与账面价值不同进行调整。受资企业宣告净利润１００万元，是按账面价值进行运算的，而投资入账价值是按公允价值入账的，还要把投资时账面价值与公允价值不同对受资企业利润的阻碍进行调整利润。假设利润中扣除固定资产的折旧是１０万元，这是按固定资产的账面价值计提的折旧，假如固定资产的原值是１００万元，按１０年计提折旧，固定资产的公允价值是１２０万，假如按１０年计提折旧，应该计提１２万的折旧，会计处理中是按１０万元计提的折旧，公允价值计提折旧和账面价值计提折旧有２万的差额，现在进行运算要对这２万的差额进行调整。受资企业的净利润实际上并不应该是１００万元，而应该是１００万减去２万。调整后的受资企业的净利润是９８万，投资企业占３０％，确认投资收益实际不是３０万，而应该是２９.４万。
四、公允价值计量在非货币性资产交换中的表达
关于非货币性资产交换，换入资产入账价值的确定有两种计量方式：公允价值和账面价值。 同时满足以下两个条件： 1.是否具有商业实质 2.公允价值是否能够可靠计量 那么入账价值按公允价值计量。
假如不同时满足以上两个条件，则按换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（一）换入资产的以后现金流量在风险、时刻和金额方面与换出资产显著不同。
（二）假如以后现金流量在风险、时刻、金额方面是相等的，但换入、换出资产的以后现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情形也称其为具有商业实质。
假如具有商业实质，同时公允价值能够可靠计量，这两个条件都满足，非货币性资产交换按照换出资产的公允价值为基础进行入账；假如换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值更可靠，那么就按照换入资产的公允价值来确定入账价值。
举例：甲企业有一辆汽车，乙企业有一台设备。汽车的原值是18万，折旧是6万元，账面价值是12万元，公允价值是10万元。设备的原值是15万，折旧是6万元，账面价值是9万元，公允价值是10万元。甲企业用汽车换入乙企业的设备。这项交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量。 甲企业换出汽车的账务处理： 借：固定资产清理 12 累计折旧 6 贷：固定资产 18 甲企业换入设备的账务处理： 借：固定资产 10
贷：固定资产清理 10 借：营业外支出 2
贷：固定资产清理 2
承上例，设备的公允价值是9.5万，甲企业和乙企业置换，假设没有补价，乙企业换入汽车的入账价值就应该按照换出资产的公允价值入账。 乙企业的账务处理： 借：固定资产——汽车 9.5 贷：固定资产清理 9 营业外收入 0.5
假如站在乙企业的立场，换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值可靠。举例讲明，目前二手车市场比较完善，汽车的公允价值10万比较可靠；设备9.5万，二手设备市场不太完善，设备的公允价值没有汽车的公允价值可靠。那么，乙企业换入的汽车就应该按照汽车的公允价值来入账。
五、公允价值计量在资产减值中的表达
关于一样的资产要看是否有减值的迹象。假如有要减值的迹象，要进行减值测试，减值测试时要确定资产可收回金额。确定可收回金额时，要按照资产或资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产估量以后现金流量的现值两者之间较高者确定。 公允价值如何确定的步骤：
1.假如资产有销售协议或合同，则以销售协议价格作为公允价值； 2.假如没有销售协议或合同，以活跃市场价格作为公允价值；
3.假如活跃市场也不存在，或者有活跃市场但没有市场价格，要按照熟悉情形的交易双方自愿进行公平交易所情愿提供的公平价格作为公允价值。
资产组、资产组组合的可收回金额的确定和单项资产的确定相同。
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其估量以后现金流量的现值两者之间较高者确定。
六、公允价值计量在应对职工薪酬中的表达
应对职工薪酬涉及到辞退福利和企业发放非货币性福利的咨询题。
企业以其自产的产品作为非货币性福利发放给职工的，依照受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应对职工薪酬。 请看教材P187【例10-1】。
七、公允价值计量在债务重组中的表达
债权人在债务重组中可能收到现金、非现金资产、股权和应收款项等。假如债权人收到的是非现金资产，应当以非现金资产的公允价值入账，非现金资产的公允价值与债权的账面余额两者之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。
例如：A企业应收B企业的100万元的款项，计提了5万的坏账预备。B企业拿一套房屋偿债，房屋原值100万，已计提折旧40万，账面价值60万，该房屋的公允价值是90万。A企业将收到的房屋作为一项固定资产。 借：固定资产 90
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