2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
第一章 会计概述
考情分析
本章是《初级会计实务》2018年新增章节，也是本书和考试中最基础的一章，题型覆盖单选、多选和判断等题型， 2019年考试分数为8分， 2018年考试分数为9分，预计今年考试在8-10分之间。 案例导入
有福：会计的工作流程？ 的“证、账、表”。 【学习提示】牢记
游福喜：先填制会计凭证，后根据会计凭证登记账簿，最后根据账簿编制报表，即会计通常说
案例导入
有喜：会计凭证、账簿和报表的内容有哪些？
游福喜：会计凭证包括原始凭证和记账凭证；账簿，会计登记总分类账和明细分类账，出纳登记现金日记账和银行存款日记账；报表有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。
【学习提示】牢记会计凭证 原始凭证
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 记账凭证
【学习提示】牢记会计账簿（简称账簿） 会计登记总分类账
会计登记明细分类账
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 出纳登记库存现金日记账
出纳登记银行存款日记账
【学习提示】牢记财务报表（简称报表）
财务报表包括4表1注，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。 点击查看>>“资产负债表”详细图示
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
（注意：本表格结构进行了缩减，标准版还应有“上年年末余额”栏。）
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
（注意：本表格结构进行了缩减，标准版还应有“上期金额”栏。） 案例导入
有福：会计有哪几个要素？
游福喜：会计有六大会计要素，其实就是两大等式： 资产＝负债＋所有者权益 收入－费用＝利润
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
有福、有喜各出资10万元，成立福喜治霾有限公司。根据会计等式，分析如下：
因公司资金短缺，借入资金10万元。根据会计等式，分析如下：
公司经营过程中，取得收入9万元，发生费用6万元。根据会计等式，分析如下：
案例导入
有福：会计有哪几类会计科目？
游福喜：会计科目有资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类和共同类。 有喜：你回答得很好，你被录取了。
后来，有福、有喜又成立了杭州有福网红有限责任公司和上海有喜出名有限责任公司。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 本章主要内容
知识点：会计概念、职能和目标 一、会计概念
会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济活动。
【例题·判断题】会计以货币为计量单位，货币是唯一的计量单位。（ ） 『正确答案』×
『答案解析』会计以货币为主要计量单位，但货币不是唯一的计量单位。
二、会计职能
1.核算职能
是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。 2.监督职能
是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。 3.两者关系
会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的信息，监督就失去了依据；
会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。 【例题·多选题】（2019）下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（ ）。 A.监督职能是核算职能的保障 B.核算与监督是基本职能 C.核算职能是监督职能的基础
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） D.预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能 『正确答案』ABCD
『答案解析』会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有
核算提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。
三、会计目标
会计目标是指向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务报告使用者：
『正确答案』√
【学霸总结】★
★【考点】会计概念、职能和目标
概念 职能
【例题·判断题】会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准。（ ）
以货币为主要计量单位；完整的、连续的、系统的核算和监督；提供经济信息和反映受托责任履行情况 基本职能 核算职能（最基础）、监督职能（质量保障） 拓展职能 预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩 目标 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息
【例题·多选题】（2018年）下列有关会计职能的表述中，正确的有（ ）。 A.评价经营业绩是会计的拓展职能 B.会计核算是会计的基本职能 C.会计监督是会计核算的质量保障 D.预测经济前景是会计的基本职能
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，评价经营业绩、参与经济决策和预测经济前景是会计的拓展职能。
知识点：会计基本假设
会计基本假设是对会计核算时间和空间范围等所作的合理假定，是企业会计确认、计量、记录
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 和报告的前提。
1.会计主体
会计主体是会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。 2.持续经营
持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确了会计核算的时间范围。 3.会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
4.货币计量
货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量来反映会计主体的生产经营活动。在我国，会计核算应以人民币作为记账本位币。
【例题·单选题】（2019）下列各项中，属于对企业会计核算空间范围所作的合理假设的是（ ）。 A.会计主体 B.会计分期 C.货币计量 D.持续经营 『正确答案』A
『答案解析』会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
知识点：会计基础
【思考题1】福喜公司2019年11月11日销售一批商品给乙，货款50万元，收到30万元货款存入银行，2020年5月收到余款20万元。2019年11月该确认多少收入？2020年5月该确认多少收入？
权责发生制 收付实现制
2019年11月 50 30 2020年5月 0 20
【思考题2】福喜公司2019年12月预付2020年的全年上网流量，支付费用12万元，2019年12月该确认多少费用？2020年1月该确认多少费用？ 权责发生制 收付实现制
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 2019年12月 0 12 2020年1月 1 0
权责发生制，企业以取得收取款项的权利或承担支付款项的义务为标志来确认会计要素的依据，买卖的发生，即：收入（看“卖”）和费用（看“买”）的归属期间的制度，不管收到或支付多少现金。
企业（做生意）：权责发生制 一个字“权”
收付实现制，看现金的收付。即：收入（看“收到”）和费用（看“支付”）的归属期间的制度。
一个字“钱”，一句话“见钱眼开”。 政府会计：预算会计采用收付实现制； 财务会计采用权责发生制。
【例题·单选题】福喜公司本月确认办公用楼租金60万元，用银行存款支付10万元，50万元未付。按照权责发生制和收付实现制分别确认费用（ ）。 A.10万，60万 B.60万，0万 C.60万，50万 D.60万，10万 『正确答案』D
知识点：会计信息质量要求
1.可靠性
速记会计信息的质量要求：两石两重，湘西比景
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 2.相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去和现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。 3.可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 4.可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
5.实质重于形式
阿里巴巴集团2016年营业额1 800亿，2017年营业额2 000亿。
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如：企业租入的固定资产，租赁期接近于资产的寿命，租赁期结束有优先购买权。 【例题·单选题】企业将租入期接近于使用寿命的租入固定资产按自有固定资产的折旧方法对其计提折旧，遵循的是（ ）要求。 A.谨慎性 B.实质重于形式 C.可比性 D.重要性 『正确答案』B
『答案解析』企业将租入期接近于使用寿命的租入固定资产的所有权不属于租入方，也就是说在
法律形式上资产属于出租方，但从经济实质上看，租入方长期使用该资产并取得经济利益，所以租入方应根据实质重于形式要求，按照自有固定资产的折旧方法对其计提折旧。
6.重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
重要性的应用依赖于职业判断，从项目的性质（质）和金额大小（量）两方面判断。 【例题·单选题】在遵循会计核算的基本原则，评价某些项目的（ ）时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。 A.真实性 B.完整性 C.重要性 D.可比性
『正确答案』C
『答案解析』重要性的应用依赖于职业判断，从项目的性质和金额大小两方面判断。
7.谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债或者费用。
例如：要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备（对固定资产计提减值准备）、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债等。 【例题·单选题】（2019）企业对可能承担的环保责任确认为预计负债，体现的会计信息质量要求是（ ）。 A.谨慎性 B.可比性 C.重要性 D.相关性
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 『正确答案』A
『答案解析』企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债等，都体现了会计信息质量的谨慎性要求。
8.及时性——信息的时效性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
会计核算过程中的及时性包括： （1）及时收集会计信息 （2）及时处理会计信息 （3）及时传递会计信息
【例题·单选题】甲企业2019年5月份购入了一批原材料，会计人员在7月份才入账，该事项违背的会计信息质量要求是（ ）要求。 A.相关性 B.客观性 C.及时性 D.明晰性
『正确答案』C
『答案解析』企业5月份发生的业务应在5月份及时入账。
知识点：会计等式的表现形式 【案例导入】会计等式
假设有福、有喜每人出资5万元成立公司，公司拥有资产10万元，所有者权益10万元。根据会计等式，分析如下：
因公司资金短缺，借入资金10万元。根据会计等式，分析如下：
【考点提示】 该等式提供信息：
①是某一日期（时点）的要素；
②表现资金运动的相对静止状态，称为静态会计要素； ③反映企业的财务状况； ④是编制资产负债表的依据； ⑤是会计上的第一等式； ⑥是复式记账法的理论基础。
【考点提示】 该等式提供信息： ①是某一时期的要素；
②表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素；
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） ③反映企业的经营成果； ④是编制利润表的依据； ⑤是会计上的第二等式。
知识点：会计要素及其确认条件——资产 一、会计要素及其确认条件★★★ 大纲要求：掌握
会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象及其基本分类。
二、资产、负债和所有者权益 第一等式的6条信息。 牢记资产负债表（简表）。
三、资产
1.资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（特征、条件）
2.企业虽然不拥有所有权，但能够控制的，也作为企业资产（如租赁期接近寿命的固定资产）。 3.资产的确认条件（2019年单选题）
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。
【例题·单选题】（2019年）下列各项中，企业应确认为资产的是（ ）。 A.月末发票账单未到按暂估价值入账的已入库原材料
B.自行研发专利技术发生的无法区分研究阶段和开发阶段的支出 C.已签订采购合同尚未购入的生产设备 D.行政管理部门发生的办公设备日常修理费用
『正确答案』A
『答案解析』选项BD，应记入“管理费用”科目；选项C，不用进行账务处理。
知识点：会计要素及其确认条件——负债和所有者权益 一、负债
1.负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（特征、
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 条件）
2.负债的确认条件（2019年判断题）
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3.负债的分类（资产负债表）
负债分为流动负债和非流动负债；流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等；非流动负债包括长期借款等。
【提示】初级教材中不涉及非流动负债的内容。
【例题·判断题】（2019年）某企业将一项符合负债定义的现时义务确认为负债，要满足两个条件，与该义务有关的经济利益很可能流出企业和未来企业流出的经济利益的金额能够可靠计量。（ ）
『正确答案』√
二、所有者权益
留存收益包括提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和未分配利润，共7万。
公司账面的“盈余公积”为3万元（3＝1＋2），“未分配利润”为4万元（10－1－2－3＝4）,“留存收益”（留存在企业的收益）为7万元（3＋4＝7或者10－3＝7）。
所有者权益包括：①实收资本；②资本公积；③其他综合收益；④盈余公积；⑤分配利润等项目。
知识点：会计要素及其确认条件——收入 第二等式的5条信息。 ★牢记利润表
利润表（简表） 2020年5月 一、营业收入 －营业成本 －税金及附加 －销售费用 －管理费用 －研发费用 －财务费用 ＋其他收益 ＋投资收益 ＋净敞口套期收益
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） ＋公允价值变动收益 －信用减值损失 －资产减值损失 ＋资产处置收益 二、营业利润
＋营业外收入－营业外支出 三、利润总额 －所得税费用 四、净利润
五、其他综合收益的税后净额 六、综合收益总额
综合收益总额＝净利润＋其他综合收益的税后净额 七、每股收益 收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 商品销售收入的确认 【案例导入】
1.批准合同并承诺 2.权利和义务 3.支付条款 4.商业实质 5.钱能收到
企业在客户取得相关商品控制权时确认收入：
①合同各方（福喜公司和有福公司）已批准该合同并承诺履行各自义务； ②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；
③该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款（有福公司首付三成，剩余七成20年按揭）；
④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变未来现金流量的风险、时间分布或金额（福喜公司与有福公司在做生意）；
⑤企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回（福喜公司确认有福公司的钱能够收到）。 工业企业
主营业务收入：销售商品、提供劳务；
其他业务收入：出租固定资产（无形资产）、销售原材料 【链接】记入其他业务收入（成本）的情况 【记忆口诀】猪吃饲料 猪：出租；料：销售原材料。
【例题·多选题】以下属于收入类要素的包括（ ）。 A.营业外收入
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） B.商品销售收入 C.提供劳务收入 D.销售原材料收入
『正确答案』BCD
『答案解析』营业外收入不属于收入，属于利得。
知识点：会计要素及其确认条件——费用和利润 一、费用
1.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.费用的确认条件：
①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； ②会导致企业资产减少或者负债增加； ③流出额能够可靠计量。 工业企业
二、利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 收入－费用＋利得－损失＝利润 链接
日常活动 收入（主营业务收入、其他业务收入）－费用 非日常活动 利得（营业外收入）－损失（营业外支出） 资产处置损益（贷方为利得、借方为损失）
【注意】营业外收入不属于“收入”，营业外支出不属于“费用”。 【链接】利得与损失（初级了解、中级注会必备）。
知识点：会计要素计量属性及其应用原则 一、历史成本
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
二、重置成本
计量属性是（ ）。 A.可变现净值 B.重置成本 C.现金 D.公允价值 『正确答案』B
【例题·单选题】（2018年）下列各项中，企业确认盘盈固定资产初始入账价值所采用的会计
『答案解析』盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
三、可变现净值
【例题·案例题】某保温杯生产企业生产了一个保温杯的瓶身，盖子还没有生产，问这个瓶身值多少钱？
杯子的可变现净值＝100－5－3＝92 杯身的可变现净值＝100－5－3－20＝72 【背】
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工的成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
可变现净值＝预计售价－销售费用－相关税费－进一步加工成本 四、现值
【例题·案例题】王某现在存入银行一笔钱，他想在一年后从银行取出101.75元，假设银行的一年期利率为1.75%。
现值＝101.75/（1＋1.75%）＝100
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
五、公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在交易日发生的有序交易中，市场参与者出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。
【例题·判断题】（2018年）公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（ ） 『正确答案』√
企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本计量属性。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【例题·单选题】资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量的会计计量属性是（ ）。 A.历史成本 B.重置成本 C.公允现值 D.现值 『正确答案』B
『答案解析』重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
知识点：交易或事项对会计等式的影响 一、会计等式的表现形式 1.资产＝负债＋所有者权益 资产＝权益，此处的权益包括负债（债权人权益）和所有者权益 6条信息：
①是某一日期（时点）的要素；
②表现资金运动的相对静止状态，称为静态会计要素； ③反映企业的财务状况； ④是编制资产负债表的依据； ⑤是会计上的第一等式； ⑥是复式记账法的理论基础。 2.收入－费用＝利润 5条信息：
①是某一时期的要素；
②表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素； ③反映企业的经营成果； ④是编制利润表的依据； ⑤是会计上的第二等式。
【例题·多选题】下列选项中，以“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式为理论依据的有（ ）。
A.编制资产负债表 B.成本计算 C.平行登记 D.复式记账 『正确答案』AD
『答案解析』编制资产负债表和复式记账是以“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式为理论依据。
二、交易或事项对会计等式的影响 （必考考点2019年、2018年单选题）
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经济业务类型 （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9） 资产 增加、减少 增加 增加 减少 减少 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 增加、减少 减少 增加 增加 减少 对资产总额影响 不变 不变 不变 不变 不变 增加 增加 减少 增加、减少 增加 减少 增加 减少 现举例说明，假设京福喜公司2019年1月1日拥有资产150 000元，其中债权人提供的资金及负债为50 000元，所有者权益为100 000元。
业务分析 期初余额
2019年1月份发生如下经济业务：
（1）1月5日，向银行提取现金10 000元备用。
业务分析 业务发生前余额 业务（1） 业务发生后余额 业务分析 业务发生前余额 业务（2） 业务发生后余额
业务分析 业务发生前余额 业务（3） 业务发生后余额 业务分析 业务发生前余额 业务（4） 资产 150 000 150 000 资产 150 000 ＋10 000 －10 000 150 000 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 50 000 100 000 对资产总额影响 不变 资产 150 000 ＝ 负债 50 000 ＋ 所有者权益 100 000 50 000 100 000 （2）1月6日，经向银行申请，银行同意将短期借款10 000元转作长期借款。
资产 ＝ 150 000 150 000 负债 50 000 ＋10 000 50 000 ＋ 所有者权益 100 000 100 000 对资产总额影响 不变 －10 000 （3）1月8日，按规定将盈余公积10 000元转增投资者资本。
＝ 负债 ＋ 所有者权益 50 000 100 000 ＋10 000 －10 000 对资产总额影响 不变 对资产总额影响 不变 50 000 100 000 （4）1月9日，按规定计算出应付给投资者利润10 000元。
资产 ＝ 150 000 负债 50 000 ＋10 000 ＋ 所有者权益 100 000 －10 000 业务发生后余额 150 000 60 000 90 000 （5）1月10日，经双方协商同意，将应偿还给阳光公司的货款10 000元转作其对本企业的投资。
业务分析 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 对资产总额影响 第1页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
业务发生前余额 业务（5） 业务发生后余额
业务分析 业务发生前余额 业务（6） 业务发生后余额 业务分析 业务发生前余额 业务（7） 150 000 60 000 －10 000 50 000 90 000 ＋10 000 100 000 150 000 不变 （6）1月18日，从有福公司购进价值10 000元的原材料，货款未付。
资产 150 000 ＋10 000 160 000 资产 160 000 ＋10 000 ＝ 负债 50 000 ＋10 000 60 000 ＋ 所有者权益 100 000 100 000 对资产总额影响 增加 （7）1月20日，收到金八交来银行存款10 000元，作为对本公司的投资。
＝ 负债 ＋ 所有者权益 60 000 100 000 对资产总额影响 增加 对资产总额影响 减少 ＋10 000 业务发生后余额 170 000 60 000 110 000 （8）1月21日，以银行存款10 000元偿还短期借款。
业务分析 业务发生前余额 业务（8） 业务发生后余额
业务分析 业务发生前余额 业务（9） 资产 160 000 －10 000 资产 170 000 －10 000 160 000 ＝ 负债 60 000 －10 000 50 000 ＋ 所有者权益 110 000 110 000 （9）1月25日，按法定程序报经批准，以银行存款10 000元退还个人有喜投资款。
＝ 负债 ＋ 所有者权益 50 000 110 000 对资产总额影响 减少 －10 000 业务发生后余额 150 000 50 000 10 000 总之，每一项经济业务的发生，会引起等式的一边或两边等量变化，但不会影响等式的平衡关系。
知识点：会计科目
一、会计科目的概念与分类 （一）会计科目的概念
会计科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基本单元。
（二）会计科目的分类 1.按反映的经济内容分类
按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目和共同类科目。
会计对象 以货币表现的经济会计要素分类 资产 资产类 会计科目分类 库存现金、银行存款等
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
活动 负债 所有者权益 利润 收入 所有者权益类 负债类 短期借款、应付账款等 实收资本、资本公积、本年利润、利润分配等 主营业务收入、其他业务收入、营业收入、利得（益） 外收入等 损益类 主营业务成本、其他业务成本、营业费用、损失（损） 外支出等 成本类 生产成本、制造费用等 费用
2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
（1）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。
（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。例如，“应收账款——北京——治雾公司、应收账款——杭州——治霾公司、应收账款——南京——治气公司”。
二、初级会计必备会计科目 （一）资产类27：
1.钱3：库存现金、银行存款、其他货币资金。
2.应收8：应收票据、合同资产、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、坏账准备、预付账款等。
3.物11：材料采购、在途物资、原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品、发出商品、工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧等。
4.其他5：待处理财产损溢、长期待摊费用、无形资产、累计摊销、交易性金融资产等。 【例题·多选题】下列各项中，属于资产类科目的有（ ）。 A.预收账款 B.预付账款 C.合同资产 D.合同负债
『正确答案』BC
『答案解析』预收账款、合同负债属于负债类科目。
（二）负债类10： （1）借款1：短期借款。
（2）应付8：应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付利息、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。 （3）其他1：合同负债
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
【例题·单选题】科目按会计要素分类，“其他综合收益”账户属于（ ）。 A.资产类科目 B.所有者权益类科目 C.成本类科目 D.损益类科目 『正确答案』B
（五）损益类17： 1.收入、利得（益）7：
2.费用、损失（损）10：
【例题·单选题】下列各项中，不属于损益类科目的是（ ）。 A.制造费用 B.销售费用 C.投资收益 D.信用减值损失 『正确答案』A
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 『答案解析』“制造费用”账户属于成本类科目。
知识点：账户 账户
（一）账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
（二）会计账户的分类
1.根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。
2.根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。 账户的四个金额要素关系为：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
举例：库存现金 期初余额 30 000 （1） 5 000 （3） 1 000 本期增加发生额合计 6 000 期末余额 31 000 记账方法和各账户所记录的经济内容。
知识点：借贷记账法的账户结构 一、借贷记账法
复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。 借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 我国会计准则规定，企业、行政事业单位会计核算采用借贷记账法记账。 借贷记账法下账户的基本结构
借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。
（2） 2 000 （4） 3 000 本期减少发生额合计 5 000 T字形账户划分为左右两方，哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，取决于采用的
【链接】记账规则“有借必有贷，借贷必相等”
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 【巧记】
二、资产和成本类账户的结构
借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方。 期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
【例题·单选题】某资产类科目的本期期初余额为5 600元，本期期末余额为5 700元，本期的减少额为800元，该科目本期增加额为（ ）元。 A.12 100 B.700 C.900 D.1 600 『正确答案』C
『答案解析』某资产类科目本期增加额＝本期期末余额－本期期初余额＋本期减少额＝5 700－5 600＋800＝900（元）。
三、负债和所有者权益类账户的结构
期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
【例题·单选题】“应付账款”账户期初贷方余额为78 000元，本期借方发生额为230 000元，贷方发生额为200 000元，下列关于期末余额的表述中，正确的是（ ）。 A.借方278 000元 B.借方30 000元 C.贷方48 000元 D.贷方88 000元
『正确答案』C
『答案解析』“应付账款”期末余额＝78 000＋200 000－230 000＝48 000（元）。
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四、损益类账户的结构 （一）收入（益）类账户的结构
在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。 【链接】期末无余额的账户
01损益类账户期末无余额，转入本年利润； 02本年利润年末无余额，转入利润分配； 03制造费用月末无余额，转入生产成本。 （二）费用类账户的结构
在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。
【例题·多选题】下列账户中，年末结转后无余额的有（ ）。 A.预付账款 B.本年利润 C.税金及附加 D.利润分配 『正确答案』BC
『答案解析』选项Ｂ，年末转入利润分配账户，结转后无余额；选项C，年末转入本年利润账户，结转后无余额。
【总结】借贷记账法各类账户结构
账户类别 资产类账户 成本类账户 费用、损失（损）类账户 负债类账户 所有者权益类账户 收入、利得（益）类账户
知识点：借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”
借贷方 方 余额 计算公式 期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 期末结转本年利润账户，结转后无余额 期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 期末结转本年利润账户，结转后无余额 ＋ － 借方 ＋ － 借方 ＋ － 一般无余额 － ＋ 贷方 － ＋ 贷方 － ＋ 一般无余额 备注：备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。 第1页
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即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户的借方和贷方进行登记，并且借方和贷方登记的金额要相等。
例1：2019年1月2日，福喜公司接受某外商投资300 000元人民币存入银行存款户。
例2：2019年1月5日，福喜公司以银行存款偿还所欠天华公司货款6 000元。
例3：2019年1月12日，福喜公司向银行借入三个月期限的短期借款20 000元存入银行存款户。
例4：2019年1月12日，福喜公司与债权人（供应单位）协商并经有关部门批准，将所欠债权人的100 000元债务转为资本（债权人对企业的投资）。
【例题·判断题】借贷记账法中的记账规则，概括地说就是“有借必有贷，借贷必相等”。（ ） 『正确答案』√
知识点：借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 一、账户的对应关系
账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。
存在对应关系的账户称为对应账户。
二、会计分录
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） （一）会计分录的概念
会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
（二）会计分录的分类
1.简单会计分录
是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 如：
借：固定资产 8 000 贷：银行存款 8 000 2.复合会计分录
是指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。 如：
借：固定资产 8 000 贷：银行存款 3 000 应付账款 5 000
一个复合会计分录又可以分解为若干个内容相关的简单会计分录。 如：
借：固定资产 3 000 贷：银行存款 3 000 借：固定资产 5 000 贷：应付账款 5 000
【例题·多选题】经济业务发生后，可以编制的会计分录有（ ）。 A.多借多贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.一借一贷 『正确答案』ABCD
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 『答案解析』本题考核会计分录的种类。
（三）会计分录的格式和编制 格式举例
会计分录的编制方法
“五步法”来进行分析经济业务、编制会计分录： 第一步定科目：业务事项发生涉及哪些科目 第二步找类别：分析所涉及的科目属于哪类账户结构
第三步定方向：确定所涉及科目增加、减少情况和应记的借贷方向 第四步定金额：确定借贷方金额
第五步做分录：检查会计科目、金额是否正确，并做出会计分录 例题：用银行存款购买10 000元原材料 第一步：定科目 原材料 银行存款 第二步：找类别 资产类 资产类 第三步：定方向 ↑借 ↓贷 第四步：定金额 10 000 10 000 第五步：做分录 借：原材料 10 000 贷：银行存款 10 000
知识点：借贷记账法下的试算平衡 一、借贷记账法下的试算平衡
试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。 1.试算平衡的分类 （1）发生额试算平衡
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
直接依据：借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。（2019年判断） （2）余额试算平衡
全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计 直接依据：资产＝负债＋所有者权益（2019年判断） 2.试算平衡表的编制
各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。 试算平衡表 年 月 单位：元
账户名称 合计 期初余额 借方 贷方 本期发生额 借方 贷方 期末余额 借方 贷方
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 不影响借贷平衡关系的错误通常有： （1）漏记某项经济业务 （2）重记某项经济业务
（3）借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致 （4）记错有关账户 （5）颠倒了记账方向
（6）偶然发生多记和少记并相互抵消
二、试算平衡举例
2019年1月初，福喜公司各账户的余额如下表所示 期初余额表 2019年1月1日
账户名称 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 合计
2019年1月，福喜公司发生的部分经济业务如下：
（1）购买材料6 000元（假定不考虑增值税因素）已验收入库，款未付。 第一步：根据业务，编制相关会计分录（实际工作编制记账凭证） 会计分录：
借：原材料 6 000 贷：应付账款 6 000
（2）收到投资者按投资合同交来的资本金30 000元，已存入银行。 会计分录：
借：银行存款 30 000 贷：实收资本 30 000
（3）从银行提取现金2 000元作为备用。 会计分录：
借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000
（4）向银行借入6个期限的短期借款40 000元。 会计分录：
借：银行存款 40 000 贷：短期借款 40 000
（5）用银行存款10 000元购买无需安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用。 会计分录：
借：固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000 第二步：
首先根据期初余额登记总分类账（T型账）的期初余额；
期初借方余额 7 000 20 000 81 000 70 000 178 000 账户名称 短期借款 应付账款 实收资本 合计 期初贷方余额 53 000 25 000 100 000 178 000 第1页
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然后根据上述会计分录（记账凭证）登记总分类账（T型账）的本期发生额； 最后在期末结算出各总分类账（T型账）的期末余额。
借方 库存现金 贷方 期初余额 7 000 （3） 2 000 本期借方发生额合计2 000 期末余额 9 000 借方 银行存款 贷方 期初余额 20 000 （2） 30 000 （4） 40 000 本期借方发生额合计 70 000 期末余额 78 000 借方 原材料 贷方 期初余额 81 000 （1） 6 000 本期借方发生额合计 6 000 期末余额 87 000 借方 固定资产 贷方 期初余额 70 000 （5） 10 000 本期借方发生额合计 10 000 期末余额 80 000 借方 短期借款 贷方 本期借方发生额合计 0 借方 应付账款 贷方 本期借方发生额合计 0 借方 实收资本 贷方 本期借方发生额合计 0
第三步：根据各总分类账（T型账）的期初余额、本期发生额和期末余额编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡 总分类账户试算平衡表
账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 期初余额 100 000 （2） 30 000 本期贷方发生额合计 30 000 期末余额 130 000 期初余额 25 000 （1） 6 000 本期贷方发生额合计 6 000 期末余额 31 000 期初余额 53 000 （4） 40 000 本期贷方发生额合计 40 000 期末余额 93 000 本期贷方发生额合计 0 本期贷方发生额合计 0 （3） 2 000 （5） 10 000 本期贷方发生额合计 12 000 本期贷方发生额合计 0 第1页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
借方 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 合计
【例题·多选题】（2019年、2018年）下列各项中，通过编制试算平衡表无法发现的记账错误有（ ）。
A.记录某项经济业务的借、贷方向颠倒 B.某项经济业务借方金额多记、贷方金额少记 C.漏记某项经济业务 D.重记某项经济业务
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，会导致借贷方合计金额不相等，可以发现记账错误。
【例题·判断题】（2019年）借贷记账法的规则“有借必有贷，借贷必相等”是余额试算的直接依据。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即“资产＝负债＋所有者权益”。
知识点：初级必背会计分录——提现、采购、生产业务 福喜公司2019年12月部分经济业务如下，请编制会计分录： （1）2019年12月1日将现金10 000元存入开户银行。 借：银行存款 10 000 贷：库存现金 10 000
（2）2019年12月2日企业购入一批材料，增值税发票注明价款10 000元，税额1 300元，材料已入库，款项已用银行存款支付。
借：原材料 10 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 1 300 贷：银行存款 11 300
（3）2019年12月4日福喜公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税为3 900元，款项未支付。 借：固定资产 30 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3 900 贷：应付账款 33 900
（4）2019年12月5日福喜公司生产车间领用材料30 000元，车间管理部门领用材料10 000元，企业行政管理部门领用材料2 000元。 借：生产成本 30 000 制造费用 10 000 管理费用 2 000
7 000 20 000 81 000 70 000 178 000 贷方 53 000 25 000 100 000 178 000 借方 2 000 70 000 6 000 10 000 88 000 贷方 12 000 40 000 6 000 30 000 88 000 借方 9 000 78 000 87 000 80 000 254 000 贷方 93 000 31 000 130 000 254 000 第1页
2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 贷：原材料 42 000
（5）2019年12月按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 000元，其中：车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 000元。期末结转制造费用。 借：制造费用 8 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 12 000 期末结转制造费用时： （4）10 000+（5）8 000=1 8000 借：生产成本 18 000 贷：制造费用 18 000
（6）2019年12月5日福喜公司验收入库产品1 000台，实际单位成本50元，共计50 000元。 借：库存商品 50 000 贷：生产成本 50 000
知识点：初级必背会计分录——销售业务
（1）2019年12月4日销售Y产品100台，货款10 000元，增值税税额1 300元，收到转账支票一张。Y产品每台单位成本50元。 一手交钱，确认收入
借：银行存款 11 300 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 300 一手交货，结转成本
借：主营业务成本 5 000（50*100） 贷：库存商品 5 000 （50*100）
（2）2019年12月15日，福喜公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。 取得原材料收入
借：银行存款 11 300 贷：其他业务收入 10 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 300 结转原材料成本
借：其他业务成本 7 000 贷：原材料 7 000
（3）福喜公司是一家制造企业，2019年12月15日，福喜公司将其一台闲置的设备出租给乙企业，一次性收取出租费50 000元，出租期限为1个月，增值税6 500元，款项已存入银行。不考虑相关税费。该设备本月折旧费40 000元。 取得租金收入
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 借：银行存款 56 500 贷：其他业务收入 50 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 6 500 计提设备折旧
借：其他业务成本 40 000 贷：累计折旧 40 000
知识点：初级必背会计分录——筹资业务
（1）2019年12月11日，福喜公司取得期限为6个月的短期借款200 000元，所得借款存入银行。
借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000
（2）2019年12月12日，福喜股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积—资本溢价 40 000 000
知识点：初级必背会计分录——费用损失业务
（1）2019年12月，福喜公司应缴纳的城市维护建设税为420元，教育费附加为180元。 借：税金及附加 600 贷：应交税费—城市维护建设税 420 —教育费附加 180
（2）2019年12月27日为宣传新产品发生广告费5 000元，用银行存款支付。 借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000
（3）2019年12月28日，以银行存款支付企业管理部门设备修理费5 000元。 借：管理费用 5 000 贷：银行存款 5 000
（4）2019年12月31日，以银行存款支付应由本期负担的短期借款利息600元（计入财务费用）。
借：财务费用 600 贷：银行存款 600
（5）2019年12月31日，企业用银行存款支付税款滞纳金300元。 借：营业外支出 300 贷：银行存款 300
知识点：初级必背会计分录——财务成果及分配业务
（1）某企业2019年损益类账户年末结账前的余额如下：主营业务收入10 000元（贷）、其他业务收入60 000元（贷）、主营业务成本5 000元（借）、其他业务成本47 000元（借）、税金及附加600元（借）、管理费用11 000元（借）、财务费用600元（借）、销售费用5 000元（借）、营业外支出300元（借），年末结转各损益类账户应编制的分录。 借：主营业务收入 10 000 其他业务收入 60 000
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 贷：本年利润 70 000 借：本年利润 69 500 贷：主营业务成本 5 000 其他业务成本 47 000 税金及附加 600 管理费用 11 000 财务费用 600 销售费用 5 000 营业外支出 300 利润总额=70 000-69 500=500
（2）2019年度利润总额为500元，其中税收滞纳金300元，公司适用的所得税税率为25%。 应纳税所得额=500+300=800 应交所得税=800×25%=200
借：所得税费用 200 贷：应交税费—应交企业所得税 200 （3）结转所得税费用。
借：本年利润 200 贷：所得税费用 200 净利润=500-200=300
（4）2019年12月，本年实现净利润300元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。宣告向投资者有福有喜分配现金股利200元。 借：利润分配 30 贷：盈余公积 30 借：利润分配 200 贷：应付股利 200
知识点：会计凭证概述
会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
（一）原始凭证
原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 （二）记账凭证
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。
知识点：原始凭证 一、原始凭证的种类 （一）按取得的来源分类
记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以
自制原始凭证 举例：领料单、产品入库单、借款单等
外来原始凭证（2019年单选） 举例：购货增值税专用发票、飞机票、火车票、餐饮发票等 【例题·单选题】（2019）下列各项中，属于外来原始凭证的是（ ）。 A.限额领料单
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） B.差旅费报销单
C.增值税专用发票（发票联） D.工资费用汇总分配表 『正确答案』C
『答案解析』外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等。
（二）按照格式分类 1.通用凭证
通用凭证 举例：增值税专用发票、由人民银行制作的银行转账结算凭证等
2.专用凭证
专用凭证 举例：折旧计算表、差旅费报销单、工资费用分配表、领料单等
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） （三）按填制的手续和内容分类 1.一次凭证
一次凭证 一次有效的原始凭证 举例：收据、销货发票、购货发票、银行结算凭证等 2.累计凭证
2018年单选）
【例题·单选题】（2018年）下列各项中，属于企业累计原始凭证的是（ ）。 A.增值税专用发票 B.出差报销的火车票 C.银行结算凭证 D.限额领料单 『正确答案』D
经济业务且多次有效的原始凭证 料单
累计凭证（2019年判断、累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类举例：限额领 『答案解析』累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。选项ABC，属于一次原始凭证。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 3.汇总凭证
举例：发出材料汇总表等
二、原始凭证的基本内容
原始凭证是登记记账凭证的依据，应当具备以下基本内容：（2018年多选） （1）凭证的名称； （2）填制凭证的日期；
（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名； （4）经办人员的签名或者盖章； （5）接受凭证单位名称； （6）经济业务内容； （7）数量、单价和金额。
【例题·多选题】（2018年）下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（ ）。 A.填制凭证的日期 B.交易或事项的内容 C.经办人员签名或盖章 D.会计科目名称
『正确答案』ABC
『答案解析』本题考核原始凭证的基本内容。会计科目名称是记账凭证的基本内容。
三、原始凭证的填制要求 （一）原始凭证填制的基本要求 原始凭证的填写，必须符合下列要求： （1）记录真实。 （2）内容要完整。 （3）手续要完备。
经办人和有关部门的负责人必须在凭证上签字或盖章，以示对凭证的真实性和正确性负责。 例如，对外开出的原始凭证，应加盖本单位的公章或财务专用章；
从外部取得的原始凭证，应盖有填制单位（或个人）的公章或财务专用章（签名或盖章）； 单位自制的原始凭证，应有经办单位相关负责人的签名盖章。 （4）书写清楚、规范。 （5）编号要连续。
已经事先印好编号的凭证作废时，应在作废的凭证上加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁。
（6）不得涂改、刮擦、挖补。
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原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （7）填制要及时。
【例题·单选题】（2018年）下列各项中，对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是（ ）。 A.由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位公章 B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名 C.由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名 D.由出具单位重新开具凭证 『正确答案』D
（二）自制原始凭证的填制要求 1.一次凭证的填制
一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。一次凭证是一次有效的凭证，例如，领料单、发货票、支票等都属于一次凭证。 2.累计凭证的填制
累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。 例如，限额领料单就是一种累计凭证。 3.汇总凭证的填制
汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。
四、原始凭证的审核 审核的内容主要包括： 1.审核原始凭证的真实性。
记载的业务是否与实际业务情况相符合，包括日期、业务内容和数据是否真实等。 2.审核原始凭证的合法性。
业务是否符合国家法律法规，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。 3.审核原始凭证的合理性。
业务是否符合企业经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。 4.审核原始凭证的完整性。
审核原始凭证填制的内容是否完整，有关手续是否齐全，有无遗漏的项目等。 5.审核原始凭证的正确性。 单位名称、金额、更正是否正确。 知识点：记账凭证 一、记账凭证的种类
记账凭证是指分类反映经济内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （1）收款凭证
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。
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（2）付款凭证
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。
（3）转账凭证
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。
二、记账凭证的基本内容
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（1）填制凭证的日期； （2）凭证编号； （3）经济业务摘要； （4）会计科目； （5）金额；
（6）所附原始凭证张数；
（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。 收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。
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三、记账凭证的填制要求
（一）记账凭证填制的基本要求（2019年判断）
1.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。 2.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 3.记账凭证应连续编号。 采用“字号编号法”连续编号。
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如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。 如
4.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。 账凭证，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证。
（1）已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记 （2）如果会计科目没有错误，只是金额错误，按差额另编一张调整的记账凭证： ①调增金额用蓝字； ②调减金额用红字。
（3）发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 5.记账凭证填制完成后，如有空行，划线注销。
【例题·判断题】（2019）会计人员记账过程中，除了结账和更正错账无需粘贴原始凭证，其它一律需要粘贴原始凭证。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。
（二）收款凭证的填制要求（2019年单选）
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 编制收款凭证，如表所示
记账凭证是（ ）。 A.汇总凭证 B.转账凭证 C.付款凭证 D.收款凭证 『正确答案』B
『答案解析』会计分录为： 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（三）付款凭证的填制要求（2019年多选）
付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目。
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，一般只填制付款凭证。
【例题·单选题】（2019年）下列各项中，关于企业销售产品货款尚未收到的业务，应填制的
出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。
编制付款凭证：
【例题·多选题】（2019年）下列各项中，企业应根据相关业务的原始凭证编制收款凭证的有
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） （ ）。
A.销售产品取得货款存入银行 B.从银行存款中提取现金 C.收取出租包装物租金 D.将库存现金送存银行 『正确答案』AC
『答案解析』选项BD，对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。
（四）转账凭证的填制要求
某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。 编制转账凭证：
【例题·多选题】下列表述正确的有（ ）。 A.收款凭证的借方科目只能是库存现金或银行存款 B.付款凭证的贷方科目只能是库存现金或银行存款 C.收款凭证是出纳人员收款的依据
D.转账凭证中不会涉及到库存现金或银行存款科目 『正确答案』ABCD
『答案解析』收款凭证的借方科目只能是库存现金或银行存款，付款凭证的贷方只能是库存现金
或银行存款，收款凭证和付款凭证是出纳人员收付款的依据。转账凭证中是不会涉及到库存现金和银行存款的。
四、记账凭证的审核 审核的内容主要包括： （1）内容是否真实 （2）项目是否齐全 （3）科目是否正确 （4）金额是否正确 （5）书写是否规范
出纳人员在办理收款或付款凭证业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以避免重收重付。
知识点：会计凭证的保管
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 会计凭证的保管
任何单位必须将会计凭证按规定形成会计档案，妥善保管，不得任意销毁。
知识点：会计账簿 一、会计账簿的概述
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项的簿籍。
各种账簿都应具备的基本内容包括：封面、扉页、账页。 （一）封面
主要用来标明账簿的名称。
（二）扉页 （三）账页
主要载明账簿启用登记和经管人员一览表及账户目录。
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是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证的种类和编号栏、摘要栏、金额栏及总页次和分户页次栏等基本内容。
二、会计账簿的分类
（一）按用途分类
账簿按用途分类，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 1.序时账簿
又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。 我国企业、行政事业单位广泛使用库存现金日记账和银行存款日记账。 2.分类账簿
分类账簿是按照分类账户设置登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。
总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动。总分类账簿主要为编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式。
明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细资料的核算。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 明细分类账可采用的格式主要有三栏式明细账、数量金额式明细账等。
3.备查账簿
备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，如租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿等。 【例题·多选题】（2019年）下列各项中，属于会计账簿的有（ ）。 A.备查簿 B.日记账 C.总账 D.明细账 『正确答案』ABCD
『答案解析』会计账簿按照用途，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿，其中序时账簿又称为日记账，分类账簿可分为总分类账簿和明细分类账簿。
（二）按账页格式分类
会计账簿按账页格式的不同，主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。 1.三栏式账簿
三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、总账及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。 2.多栏式账簿
多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用明细账一般采用这种格式的账簿。
说明：收入明细账一般是贷方多栏，成本、费用明细账一般是借方多栏。 3.数量金额式账簿
是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏。原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。
【例题·判断题】各种日记账、总账及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式的账簿。（ ） 『正确答案』√
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） （三）按外形特征分类
会计账簿按照外形特征分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 1.订本式账簿
订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。比如现金日记账、总分类账。
优点:能避免账页散失和防止抽换账页 缺点:不能准确为各账户预留账页 适用:总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账 2.活页式账簿
活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。
优点:根据实际需要随时增减空白账页，便于分工记账 缺点:可能会造成账页散失或故意抽换账页 适用:适用于明细分类账
3.卡片式账簿
卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。
在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 卡片。
【例题·单选题】下列说法中不正确的是（ ）。 A.活页账是将账页装订在账夹中的账簿
B.活页账可根据需要增加账页，便于记账工作的分工，但易于散失或被抽换 C.活页账在使用前要连续编号，登记使用后装订成册 D.明细分类账多为订本账
『正确答案』D
『答案解析』各种明细分类账一般采用活页账形式。
知识点：会计账簿的启用与登记要求 一、会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。
二、会计账簿的登记要求 （1）准确完整。
（2）正常记账用蓝黑墨水，特殊情况用红墨水。
登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
下列情况可以用红色墨水记账：
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） ①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； ④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 【例题·多选题】下列各项中，可以使用红色墨水记账的情况有（ ）。 A.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
B.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额 C.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记增加数
D.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。
（3）顺序连续登记。
各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。 （4）结出余额。
凡需要结出余额的账户，应按时结出余额。
库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。
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（5）过次承前。
每一账页登记完毕结转下页时，在摘要栏内注明“过次页”或“转次页” 。 在下一页第一行“摘要”栏内注明“承前页”。
（6）不得涂改、刮擦、挖补。 会计账簿的登记要求
如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。 【例题·判断题】 （2018年）账簿记录发生错误时，会计人员应用刮擦、挖补的方式更改错误记录。（ ） 『正确答案』×
『答案解析』账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。
知识点：会计账簿的格式与登记方法 一、日记账的格式与登记方法
日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。
二、会计账簿的格式与登记方法
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 1.库存现金日记账的格式与登记方法
三栏式库存现金日记账，设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。
由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证及银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。
即：凭证上只要有“库存现金”科目，那么就需要登记库存现金日记账。 三栏式库存现金日记账的登记方法如下：
（1）日期栏，指记账凭证的日期，应与库存现金的实际收付日期一致； （2）凭证栏； （3）摘要栏； （4）对方科目栏；
（5）收入、支出（或借方、贷方）栏。
每日终了，应分别计算库存现金收入和支出的合计数，结出余额，做到“日清” 。月终，应计算出全月库存收、付和结存合计数，并在该行的上下各划一条通栏红线，做到“月结” 。
2.银行存款日记账的格式与登记方法
用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。
（2019年单选题）
银行存款日记账应按企业在银行开户和币种分别设置，每个账户设置一本日记账。
由出纳人员根据银收凭证、银付凭证和现付凭证等业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。 可以采用三栏式和多栏式。
【例题·单选题】（2019年）下列各项中，关于银行存款日记账的表述正确的是（ ）。 A.应按实际发生的经济业务定期汇总登记 B.仅以银行存款付款凭证为记账依据 C.应按企业在银行开立的账户和币种分别设置 D.不得使用多栏式账页格式 『正确答案』C
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
『答案解析』选项A，应逐日逐笔登记银行存款日记账；选项B，银行存款日记账记账依据有银行存款付款凭证、银行存款收款凭证和库存现金付款凭证；选项D，银行存款日记账可以选择多栏式账页格式。
二、总分类账的格式与登记方法
总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。 经济业务少的小型单位根据记账凭证逐笔登记；
经济业务多的大中型单位可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。
提示：结转下年不需要列示金额，本年合计需要列示金额。本年合计下面是双红，每个月合计下面是单红。
三、明细分类账的格式与登记方法
明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿。 明细分类账的格式：（2019年多选、2018年单选）
根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的格式常用的主要有：三栏式、多栏式、数量金额式。
1.三栏式（资本、债权、债务） 设有借方、贷方和余额三个栏目。
2.多栏式
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章）
在借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏，适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。
3.数量金额式
适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。
（ ）。
A.向客户赊销商品形成的应收账款 B.生产车间发生的制造费用 C.购买并验收入库的原材料 D.向银行借入的短期借款 『正确答案』AD
【例题·多选题】（2019年）下列各项中，适合采用三栏式明细分类账簿进行明细账核算的有
『答案解析』各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。选项B，适用于多栏式账簿；选项C，适用数量金额式账簿。
【例题·单选题】（2018年）下列各项中，属于数量金额式账簿的是（ ）。 A.库存商品明细账 B.短期借款明细账 C.银行存款明细账 D.制造费用明细账
『正确答案』A
『答案解析』选项BC，应采用三栏式账簿；选项D，应采用多栏式账簿。
四、总分类账与明细分类账的平行登记（2018年多选）
平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下：（1）方向相同；（2）期间一致；（3）金额相等。 【例题·多选题】 （2018年）总账与明细账平行登记要点（ ）。 A.记账人员相同
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） B.会计期间相同 C.记账方向相同 D.金额相同
『正确答案』BCD
『答案解析』总账与明细账平行登记要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。
知识点：对账与结账 一、对账 （一）对账的概念
对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。 （二）对账的内容（2018年单选题）
对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。 1.账证核对
是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 2.账账核对
是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 主要内容包括：
◆总分类账簿之间的核对；
◆总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对； ◆总分类账簿与序时账簿之间的核对； ◆明细分类账簿之间的核对。 3.账实核对
是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。 主要内容包括：
◆库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符； ◆银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符； ◆各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符； ◆有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符。 【例题·单选题】（2018年）下列各项中，属于账实核对的是（ ）。 A.总账和明细账核对
B.银行存款日记账和银行对账单核对 C.账簿记录和记账凭证核对 D.总账和日记账核对
『正确答案』B
『答案解析』选项AD，属于账账核对；选项C，属于账证核对。 二、结账
在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。
结账的内容通常包括两个方面：
1.结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；
2.结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。 结账方法的要点主要有：
1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额 第1页
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是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。
2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线。结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
3.对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。
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12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
5.年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
【例题·判断题】需要结计本年累计发生额的某些明细账户，全年累计发生额下通栏划单红线。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』需要结计本年累计发生额的某些明细账户，全年累计发生额下通栏划双红线。
知识点：错账更正的方法
错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。
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一、划线更正法（2019年单选、判断）
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。 更正方法：
可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。
【例题】福喜公司2017年3月6日，车间生产产品领用原材料158 932.66元。记账凭证编制正确，但登记原材料总分类账簿的时候笔误把158 932.66元写成了159 832.66元，发生该错账，可在错误数字159 832.66元上划一条红线，在红线的上方填写正确数字158 932.66元，并由记账人员张三在更正处盖章。
二、红字更正法
红字更正法，适用于以下两种情形：
1.记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。
2.记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。
三、补充登记法
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。
【例题·单选题】（2019年）会计人员在结账前发现记账凭证填制无误，但登记入账时误将600元写成6 000元，下列更正方法正确的是（ ）。 A.补充登记法 B.划线更正法 C.横线登记法 D.红字更正法 『正确答案』B
『答案解析』在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更 正法。
【拓展】若会计人员结账前发现记账凭证填制有误，账簿尚未登记，此时重新填制记账凭证即可，并不使用上面的更正方法。
知识点：账务处理程序 一、账务处理程序的种类 企业常用的账务处理程序有： 1.记账凭证账务处理程序
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 2.科目汇总表账务处理程序 3.汇总记账凭证账务处理程序
主要区别为登记总分类账的依据和方法不同。 （一）记账凭证账务处理程序 图 记账凭证账务处理程序
缺点：登记总分类账的工作量较大。 适用：规模小、经济业务量小的单位。
优点：简单明了，易于理解；总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，来龙去脉清楚。
【例题·单选题】下列关于记账凭证账务处理程序缺点的表述中，正确的是（ ）。 A.记账程序非常复杂，难以理解
B.总分类账无法详细地反映经济业务的发生情况 C.可以起到试算平衡的作用 D.登记总分类账的工作量较大 『正确答案』D
（二）科目汇总表账务处理程序
图 科目汇总表账务处理程序（2019年判断、2018年多选）
科目汇总表
×年×月×日 字第×号 会计科目 本期发生额 借方 贷方 记账凭证起讫号码
优点：减轻了登记总分类账的工作量；可做到试算平衡，保证总账登记的正确性。 缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。 适用：经济业务较多的企业。
【例题·多选题】（2018年）下列各项中，关于科目汇总表账务处理程序表述正确的有（ ）。
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） A.该账务处理程序不利于单位对账目进行检查 B.该账务处理程序可减轻单位登记总分类账的工作量 C.该账务处理程序下单位应根据记账凭证直接登记总分类账 D.该账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位 『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，根据科目汇总表登记总分类账。
（三）汇总记账凭证账务处理程序 图 汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证是指对一段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。
优点：减轻了登记总分类账的工作量；
缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大；并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不考虑交易或事项的性质，不利于会计核算的日常分工。 适用：规模较大、经济业务较多的单位。
【例题·多选题】汇总记账凭证账务处理程序下，会计凭证除设置收款凭证、付款凭证、转账凭证外，下列各项中，还应设置的有（ ）。 A.科目汇总表 B.汇总收款凭证 C.汇总付款凭证 D.汇总转账凭证
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，为科目汇总表账务处理程序设置的。
【例题·多选题】各种账务处理程序的相同之处有（ ）。 A.根据原始凭证编制汇总原始凭证
B.根据原始凭证和汇总原始凭证编制记账凭证
C.根据各种记账凭证和有关原始凭证或汇总原始凭证登记明细账 D.根据总账、明细账的记录编制会计报表 『正确答案』ABCD
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『答案解析』三种账务处理程序下：都是根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证，根据收款凭证，付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，期末根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
知识点：财产清查概述 一、财产清查的概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
二、财产清查的种类 （一）按照清查范围分类
财产清查按照清查范围，可分为全面清查和局部清查。 1.全面清查
全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。 需要进行全面清查的情况通常有：（2018年多选题）
2.局部清查
局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。 局部清查的主要对象是流动性大的财产物资：
【例题·多选题】（2018年）下列各项中，企业必须进行财产全面清查的有（ ）。 A.股份制改造 B.单位改变隶属关系 C.单位主要领导人离任交接前 D.清产核资 『正确答案』ABCD
『答案解析』全面清查，是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。需要进行全面清查的情况通
常有：（1）年终决算前；（2）在合并、撤销或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内合资前；（4）股份制改造前；（5）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前等。
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（二）按照清查的时间分类
按照清查的时间，可分为定期清查和不定期清查。 1.定期清查
定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。
2.不定期清查 财产清查的种类
不定期清查主要在以下情况下进行：
（1）财产物资、库存现金保管人员更换时，以分清经济责任。 （2）发生自然灾害和意外损失时。
（3）上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查。 （4）进行临时性清产核资时。 （三）按照清查的执行系统分类
按照清查的执行系统，可分为内部清查和外部清查。
不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。
三、财产清查的一般程序
知识点：财产清查的方法与处理 一、库存现金的清查
库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。（2019年多选） 清查时，出纳人员必须在场。
盘点时，一方面要注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，如库存现金有无超过其限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。
盘点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证。
【例题·判断题】在进行库存现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员不得在场。（ ） 『正确答案』×
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『答案解析』在进行库存现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员必须在场。
二、银行存款的清查
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。（2019年多选） 银行存款的清查一般在月末进行。
银行存款日记账与银行对账单不一致的原因： （1）可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误； （2）存在未达账项。
未达账项，是指企业和银行之间，一方收到凭证并已经入账，而另一方未收到凭证因而未能入账的账项。
未达账项一般分为以下四种情况： ①企业已收、银行未收； ②企业已付、银行未付； ③银行已收、企业未收； ④银行已付、企业未付。 说明：
①④会造成企业银行存款日记账＞银行对账单 ②③会造成企业银行存款日记账＜银行对账单
如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。
【例题·计算题】（★重点掌握）福喜公司本月末银行存款日记账的余额为10 000元，银行存款对账单的余额为11 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项： 银行存款余额调节表 单位：元
项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付，企业未付款 调节后的存款余额 账。
银行存款余额调节表 单位：元
项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付，企业未付款 调节后的存款余额
（2）企业开出转账支票给即将出差的有喜3 000元，并已登记银行存款减少，有喜尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
银行存款余额调节表 单位：元
项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 金额 项目 加：企业已收，银行未收款 金额 11 000 5 000 10 000 银行对账单余额 金额 项目 加：企业已收，银行未收款 减：企业已付，银行未付款 调节后的存款余额 金额 11 000 5 000 10 000 银行对账单余额 金额 项目 加：企业已收，银行未收款 减：企业已付，银行未付款 调节后的存款余额 金额 11 000 10 000 银行对账单余额 （1）企业收到有福公司转账支票并送存银行5 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记
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减：银行已付，企业未付款 调节后的存款余额 收款通知，尚未记账。
银行存款余额调节表 单位：元
项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收，企业未收款 减：银行已付，企业未付款 调节后的存款余额
（4）银行代企业支付电话费1 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
要求：请填写银行存款余额调节表。 银行存款余额调节表 单位：元
项目 企业银行存款日记账余额 金额 10 000 项目 银行对账单余额 金额 11 000 金额 项目 金额 11 000 5 000 3 000 13 000 10 000 银行对账单余额 4 000 加：企业已收，银行未收款 减：企业已付，银行未付款 调节后的存款余额 减：企业已付，银行未付款 调节后的存款余额 3 000 13 000 （3）企业委托银行代收发财公司的购货款4 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到
加：银行已收，企业未收款 4 000 减：银行已付，企业未付款 1 000 调节后的存款余额 13 000（真正可以动用的余额） 加：企业已收，银行未收款 5 000 减：企业已付，银行未付款 3 000 调节后的存款余额 13 000 说明：该题中，真正可以动用的银行存款余额是13000元。
（★重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；
通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
【例题·单选题】（2019年）下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（ ）。
A.企业开具支票，对方未到银行兑现
B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户 C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知
D.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账
『正确答案』D
『答案解析』选项ABC，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。
【例题·判断题】（2019年）如果不存在未达账项，银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间有差额，说明企业与银行双方或其中一方存在记账错误。（ ） 『正确答案』√
【例题·判断题】（2016年）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。（ ） 『正确答案』√
三、实物资产的清查方法（2019年多选）
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技术推算法举例：若计算一斤瓜子中一共有多少颗？不必一颗一颗的数，可以先称出100颗瓜子的重量，比如说是0.2两，那么一斤＝10两＝0.2两×50，因此一斤瓜子＝100×50＝5000（颗）。 实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章，以明确经济责任。
盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。
为了查明实存数与账存数是否一致，编制实存账存对比表。实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证。
四、往来款项的清查方法（债权债务，即应收账款、应付账款、预收账款、预付账款） 往来款项一般采用发函询证的方法核对。（2018年多选）
往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，不是原始凭证。 总结：
库存现金盘点报告表、实物盘存单和实存账存对比表：应作为重要原始凭证； 银行存款余额调节表、往来款项清查报告单：不能作为原始依据。
【例题·多选题】（2018年）下列各项中，采用发函询证方法进行财产清查的有（ ）。 A.应收账款 B.预付账款 C.银行存款 D.存货
『正确答案』AB
『答案解析』选项C采用与开户银行核对账目的方法。选项D采用实地盘点法。
五、财产清查结果处理 1.审批之前的处理
根据已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 2.审批之后的处理
经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 具体账务处理，详见第二章现金、存货和固定资产的清查。
【例题·多选题】（2019年）下列各项中，关于财产清查的相关表述正确的有（ ）。 A.往来款项清查一般采用发函询证方法 B.库存现金清查采用实地盘点法
C.银行存款清查采用与开户行核对账目的方法 D.实物资产清查采用实地盘点法
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，实物资产的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法，并不是所有的实物
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2020年初级会计资格考试辅导 初级会计实务（第一章） 资产都能用实地盘点法进行清查。
知识点：财务报告 一、财务报告及目标
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报告的目标（同会计目标）
会计目标是指向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
二、财务报表的组成
财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 一套完整的财务报表至少应当包括： 四表一注：
（1）资产负债表
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。 （2）利润表
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。 （3）现金流量表
现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。 （4）所有者权益变动表
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动的财务报表。 （5）附注
附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
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2020初级会计实务 第一章 会计概述
